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审计学湖南理工学院经济与管理学院会计系林友谅导入案例：英国南海公司审计案•1710年，英国成立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。•公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。2导入案例：英国南海公司审计案•1719年中，南海公司股价为114英镑；•1720年3月，股价劲升至300英镑以上；•1720年7月，股票价格已高达1050英镑；•1720年12月，最终仅为124英镑。3导入案例：英国南海公司审计案•当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。•“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。4导入案例：英国南海公司审计案•英国议会聘请了一位叫查尔斯·斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。•查尔斯·斯奈尔成为世界上第一位注册会计师.•民间审计从此在英国拉开了序幕。5•自己对审计的认识,请同学们谈谈什么是审计?•审计就是查问题吗?审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？•怎么做审计?这是我们本课程要学习的内容•会计的工作程序又是什么?P16•政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。•而独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。审计就是查问题吗?审计都底是科学还是艺术•我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。做菜的终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样的。尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗漏，等等。•第一章总论一、审计的定义（二）我国的审计定义•中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。10审计定义的基本要素•审计主体：独立的专职机构和人员。•审计客体：被审计单位。•审计依据：法律法规。•审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。•审计本质：独立性。•审计作用：评价。•审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。11审计关系•审计关系委托经营履行经济责任授权审计通知审计接受审查报告审查12第二节审计的产生及发展（一）审计的产生1.政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期审计的产生及发展15阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年－－20世纪初20世纪初－－30年代20世纪30－－40年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段162019/12/217检验安然事件•“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”银广夏事件•“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”审计产生的动因2021审计的产生的动因三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类22审计的基本分类（二）按内容、目的的分类23审计的其他分类（一）按审计的范围分类24审计的其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类25审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类26审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类27审计的其他分类（五）按审计的动机分类28审计模式29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:第二章审计组织一、政府审计二、内部审计三、民间审计相同点：审计的系统过程独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”不同点例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗——有去无回”。而政府审计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况.独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。一、注册会计师审计（一）会计师事务所的组织形式国外4种，我国2种（二）注册会计师审计的作用1、降低财务会计信息的风险2、协调委托人与代理人的利益3、改善企业的经营管理和风险控制二、会计师事务所的业务范围鉴证业务审计、审阅、其他相关服务业务代理记账，税务服务，管理咨询，会计顾问三、注册会计师资格确认制度考试制度注册制度年检制度四、注册会计师的法律责任原因：违约、过失、欺诈事由：经营失败、审计失败、审计风险法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任会计错误和舞弊1、会计错误和舞弊的概念–会计错误：会计报表中存在的非故意错报或漏报。原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽和误解对会计政策的误用–舞弊:导致会计报表失实的故意行为。伪造、编造记录或凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策六、会计师事务所的组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式1、独资(Proprietorship)2、普通合伙制(GeneralPartnership)3、职业公司制(ProfessionalCorporation)4、有限责任公司制(LimitedLiabilityCompany)5、有限责任合伙制(LimitedLiabilityPartnership,LLP)事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任。LLP已成为目前世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。职场故事：审计新手做什么职场故事：审计的基本程序和方法心态决定生存职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印二、政府审计（一）政府审计的模式1、立法型2、行政型3、司法型4、独立型（二）国家政府审计的范围和内容1、政府审计的范围2、政府审计的内容（三）我国国家审计机关的设置及职权1、我国国家审计机关的设置2、我国国家审计机关的职责3、我国国家审计机关的权限二、内部审计（一）国外内部审计的发展状况1、内部审计机构赢得了很高的组织地位2、审计领域大大扩展，审计内容不断深化3、审计理念发生变革，参与性审计方式成为主流4、审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理5、内部审计已发展成为一种公认的成熟的职业6、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战–内部审计部门如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用–内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位（二）内部审计人员资格第四节防范法律责任风险1、明确会计责任和审计责任2、保障独立性3、严格遵循道德规范4、强化审计风险意识5、深入了解被审计单位的基本情况6、为审计人员提供充分的职业培训7、聘请专家和顾问8、建立监督体系职场故事：专业知识和沟通很重要第三章注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则体系二、注册会计师鉴证业务基本准则三、会计师事务所质量控制准则一、注册会计师执业准则体系（一）注册会计师执业准则体系的基本框架P431、鉴证业务准则（1）审计准则（2）审阅准则（3）其他鉴证业务准则2、相关服务准则3、质量控制准则（三）已颁布实施的执业准则中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计