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第六章主要经济业务的核算投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环2、供应3、生产4、销售企业的资金运动储备资金1、筹资5、利润分配6、成本计算企业的主要经济业务第一节企业筹集资金的核算一、企业筹资渠道资金来源1、投资者投入资本(所有者权益)2、借来的资金（负债）（一）投资者投入的资本1、资本金是企业设立的前提2、投资主体国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。5、无需偿还，可以长期周转使用6、全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%。（二）借来的资金必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。债权人投入的资金（负债）短期借款长期借款二、设置的主要账户实收资本长期借款短期借款资本公积（一）“实收资本”账户用来核算企业接受投资者投入资本的增减变动情况结构：所有者权益类。实收资本借方（－）贷方（＋）按法定程序减少的资本数额期末余额：投入资本的实有数额实际收到的投资额（二）“资本公积”账户目的：用于核算企业收到投资者出资额超过其注册资本（或股本）所占份额的部分增减变动情况。结构：所有者权益类资本公积借方（－）贷方（＋）按规定转增注册资本的数额（资本公积的减少）期末余额：资本公积实存额资本公积的增加（三）“短期借款”账户目的：用于核算企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）的各种借款的增减变动情况。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入的各种短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（四）“长期借款”账户目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的增减变动情况。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款三、投入资本业务和借入资金业务的核算康华公司2010年12月份发生下列业务：【例1】1日，收到甲投资者投入货币资金500000元，存入银行。 【例2】3日，接受乙工厂投入的原材料仓库一幢，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。 借(+)固定资产贷(-)增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值现有固定资产的原始价值【例3】3日，收到丙公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。 借(+)无形资产贷(-)无形资产增加数无形资产减少数无形资产的实有数【例4】5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入公司银行账户： 【例5】10日，向银行借入期限为三年，年利率为6.45％的借款100000元，存入公司银行账户。 【例6】15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。 【例7】18日，经资产评估机构确认，甲投资者在投入500000元之外还需再投入120000元，才能享受有与原投资者同等的投资比例。 【例8】31日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。 练习习题集P54，实训一第二节供应过程的核算一、供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，为生产经营做准备。主要任务是进行采购物资，储备生产需要的各项材料物资。二、设置的主要账户在途物资应交税费应付账款原材料（一）在途物资目的：用来核算企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。结构：资产类账户在途物资借方（＋）贷方（－）购入材料物资的买价和采购费用期末余额：尚未验收入库的在途物资成本已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本（二）原材料目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户原材料借（+）贷（-）验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本（三）应付账款目的：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。结构：负债类账户应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的款项余额：尚未偿还的款项应付给供应单位的款项该账户可按供应单位的名称开设明细账户（四）应交税费目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。结构：负债类账户借方（-）贷方（+）应交税费实际缴纳的税费数经计算应缴纳的税费数余额：未交的税费数该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。应交税费——应交增值税借方（-）贷方（+）应交税费—应交增值税采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际缴纳的增值税企业销售产品时向购货单位收取的销项税额余额：尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账三、供应过程主要经济业务的核算【例9】2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项用银行存款支付，材料同时验收入库。【例10】5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。借：原材料——B材料40000——C材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：应付账款——光明工厂52650【例11】8日，从红光工厂购入D材料5000千克，买价20000元，增值税进项税额3400元。款项用银行存款支付，材料尚未到达。【例12】10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。【例13】20日，从红光工厂购入的D材料5000千克到达，并已验收入库。第三节生产过程的核算工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，因此产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。一、生产过程的意义材料人工其他费用产品产品1产品2归集费用分配费用生产过程核算的主要内容（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本二、设置的主要科目生产成本财务费用管理费用制造费用目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种成本。结构：成本类账户该账户应按产品的种类设置明细分类账户（一）“生产成本”账户生产成本借（+）贷（-）1、生产产品直接好用的材料费和人工费2、月末转入的制造费用月末转出的完工入库产品的成本期末余额：尚未完工的在产品成本（二）“制造费用”账户目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：成本类账户制造费用借（+）贷（-）车间发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的费用该账户期末一般无余额。（三）“管理费用”账户目的：核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。结构：损益类账户管理费用借（+）贷（-）企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末一般无余额。（四）“财务费用”账户目的：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续费等结构：损益类账户财务费用借（+）贷（-）企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末一般无余额。三、生产过程主要经济业务的核算【例14】5日，从银行提取现金50000元，准备发放工资。【例15】5日，用现金50000元发放职工工资。借（-）应付职工薪酬贷（+）实际发放的职工薪酬企业应付给职工的各种薪酬尚未支付的应付职工薪酬应付职工薪酬属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬【例16】8日，用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。【例17】10日，用银行存款预付明年上半年财产保险费3000元。借（+）预付账款贷（-）企业因购货而预付的款项企业按合同规定应支付的金额企业预付的款项企业尚未补付的款项预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。【例18】12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。借（+）其他应收款贷（-）应收款的增加收回的应收款项尚未收回的款项其他应收款属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项【例19】20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。【例20】31日，预提本月短期借款利息2100元。借（-）应付利息贷（+）实际支付的利息按实际利率计算确定的应付未付利息企业应付未付的利息应付利息属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。【例21】31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如图表所示。【例22】31日，结转本月应付职工工资50000元，其中:生产甲产品工人工资2000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。【例23】31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元，其中:甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。【例24】31日，计提本月固定资产折旧6500元，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管理部门固定资产折旧2200元。借（-）累计折旧贷（+）固定资产减少时冲销的折旧数计提的折旧数现有固定资产的累计折旧数累计折旧账户属于资产类账户，用来核算固定资产的累计折旧额。折旧的增加反映固定资产实际价值的减少。因此该账户的结构与固定资产账户相反。【例25】31日，用银行存款支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部门4000元。【例26】31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。【例27】31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。借（+）库存商品贷（-）验收入库的库存商品成本发出库存商品的成本库存商品的成本库存商品账户属于资产类账户，用来核算库存商品的增减变动情况。第四节销售过程的核算一、销售过程的意义1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的重要阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）二、销售过程核算应设置的账户主营业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加销售费用主营业务成本应收账款（一）“主营业务收入”账户目的：用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。结构：损益类账户借（-）主营业务收入贷（+）期末转入“本年利润”账户的收入销售商品或提供劳务所实现的销售收入该账户期末结转后无余额。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户目的：用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。结构：损益类账户借（+）主营业务成本贷（-）计算应结转的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本该账户期末结转后无余额。该账户应按商品或劳务种类设置明细账户。（三）“销售费用”账户目的：用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。结构：损益类账户借（+）销售费用贷（-）企业发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末结转后无余额。（四）“营业税金及附加”账户目的：用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。结构：损益类账户借（+）营业税金及附加贷（-）本月企业经营活动发生的营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加该账户期末结转后无余额。（五）“应收账款”账户目的：用来核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。结构：资产类账户借（+）应收账款贷（-）应收回的销货款已收回的销货款尚未收回的款项该账户可按债务人设置明细账户。（六）“其他业务收入”账户目的：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。结构：损益类该