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第四专题施工企业新旧制度转轨操作工商管理系一、转换的要求：（制度P264）⒈执行方案一；⒉转换时必须编制会计凭证。工商管理系二、科目转换的对照关系现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金短期投资短期投资—基金短期投资—有关细目应收票据应收票据应收账款应收账款工商管理系坏账准备坏账准备预付账款—预付分包单位款预付账款—预付购货款预付账款—预付工程款预付账款—预付备料款预付账款—预付购货款内部往来内部往来备用金其他应收款—备用金其他应收款其他应收款—各细目工商管理系应收账款—应收工程款物资采购物资采购—各细目采购保管费物资采购—采购保管费库存材料原材料周转材料周转材料低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用待摊费用（或列销)低值易耗品—低值易耗品摊销低值易耗品在用在库工商管理系材料成本差异材料成本差异—各细目分类转入委托加工物资委托加工物资库存产成品库存商品—产成品分期收款发出商品库存商品—分期收款发出商品待摊费用待摊费用产品成本差异库存商品—产成品工商管理系长期投资—股票投资长期股权投资—股票投资长期投资—债券投资长期股权投资—债券投资长期投资—其他投资长期股权投资—其它投资长期投资—应计利息长期股权投资—债券投资（应计利息）拨付所属资金拨付分公司经营资金固定资产固定资产累计折旧累计折旧—各细目分析转入固定资产清理—固定资产清理固定资产清理固定资产清理—临时设施清理临时设施清理临时设施临时设施工商管理系临时设施摊销长期待摊费用专项工程支出—专项工程物资工程物资专项工程支出—其余在建工程无形资产无形资产递延资产—开办费递延资产—固定资产修理费临时设施摊销递延资产—固定资产改良支出经营租入固定资产改良待处理财产损溢待处理财产损溢—执行新制度前的损失工商管理系短期借款短期借款—金融机构借款短期借款—内部资金中心借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款—质量保证金应付账款—应付工程款（应付工程质量保证金）其他应付款—其余其他应付款应付工资应付工资工商管理系应付福利费应付福利费应交税金应交税金应付利润应付股利其他应交款其他应交款预提费用预提费用递延收益工程结算长期借款长期借款应付债券应付债券应付短期债券应付短期债券长期应付款长期应付款工商管理系递延税款×专项应付款专项应付款实收资本实收资本上级拨入资金上级拨入资金资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配工程施工（各对象）工程施工—合同成本（各对象）工商管理系待分配直接费待摊费用制造费用待分配间接费工业生产×辅助生产辅助生产以前年度损益调整以前年度损益调整损益类科目无余额直接按新科目建账工商管理系账结法•账结法是结束旧账时，在同一账套中按照新制度要求调整增建账户并实现新旧制度转换的一种方法。工商管理系具体步骤第一步，将2003年底的科目余额表按下列要求过渡到2004年年初数。⒈新旧制度核算内容完全相同的科目直接将2003年底的余额过渡到2004年；⒉按新制度要求对有关科目进行重新分组后将2003年底余额过渡到2004年。第二步，按批准后清产核资的结果在2004年明细账中作凭证调整相关账户，进行追溯调整。工商管理系方法的选择•对于会计档案管理严格的成建制的子公司、分公司可选择任一种方法进行调账，但一次性的工程项目部只能用账结法调账。工商管理系以上两种方法的主要区别•由旧账转为新账时所作的分录是否要入账。表结法不入账，只是作为调整分录，登记在科目余额表的工作底稿中，作为编制新科目余额表的依据；账结法是将这些分录登记入账，形成04年初余额。从会计档案保管来说，账结法资料更全面、完整，所以一次性工程项目部用账结法更合适。但无论是那种方法，均涉及新旧会计科目设置的变化。正如第一个大问题中所介绍的内容，科目设置的变化主要有二种情况，一是重分类，二是追溯调整。工商管理系二、新旧制度转轨实务操作•新旧制度转轨实质上是由于会计科目设置变更所带来的影响。对于新施工企业会计科目设置与原有制度比较有三种情况：（以表结法为例说明）工商管理系沿用原有科目•这部分科目在转轨时，采用直接转换法，直接将余额转入新账。工商管理系重新分类•这部分科目在转轨时，采用重分类转换法，将旧账余额按新施工企业会计核算办法重新分类，过入新的科目中。工商管理系重新分类例：•其他应收款——应收利息20，000应收利息20，000工商管理系•专项工程支出——专项工程物资40，000——办公楼工程60，000→工程物资40，000在建工程——办公楼工程60，000•待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000——待处理固定资产损溢2000→待处理财产损益——执行新制度前损失5000工商管理系追溯调整•⒈转轨时追溯调整范围•⒉一般操作步骤•⒊实例工商管理系⒈转轨时追溯调整范围•总公司系统各单位新旧制度转轨时，应严格区分追溯调整法和未来使用法的适用范围，主要有以下四种情况需要进行追溯调整：工商管理系（1）首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所作的变更，应在首次执行的当期作为会计政策的变更；（2）在具体进行“长期投资”科目的转换时，对权益法核算的长期股权投资应采用追溯调整法；对用成本法核算的长期股权投资，一般情况下采用追溯调整法（若相关资料难以取得，也可以采用未来适用法）；（3）八项减值准备的处理；（4）“工程施工”科目调整。除此之外一律采用未来适用法。工商管理系⒉一般操作步骤•第一步，计算执行新制度的累积影响数对比新旧制度下的账务处理的差异分析计算：理论上应一直往前追溯，但实务上没必要，也是不可能的。但从会计信息的真实性、相关性、可比性来考虑，为了给会计信息使用者提供以相同减值准备政策为基础的比较会计报表，追溯调整至少应在比较会计报表涉及的期间内（一般两年或三年）进行追溯。工商管理系第二步，调整分录(1)直接调整“利润分配—未分配利润”或通过“以前年度损益调整”调整“利润分配——未分配利润”(2)通过“待处理财产损益”调整“利润分配——未分配利润”工商管理系第三步，调整相关报表数据。工商管理系⒊实例•⑴坏账准备的追溯调整•⑵存货的追溯调整•⑶固定资产的追溯调整•⑷工程施工的追溯调整工商管理系⑴坏账准备的追溯调整•坏账准备的追溯调整不仅要考虑计提范围的变更，还要考虑计提政策的变更（应收账款余额百分比法调整为账龄分析法）。因此，追溯调整的内容具体包括：①原来已经提取坏账准备的应收账款的调整（方法和比例的调整）；②原来没有计提坏账准备的其他应收款的调整（补提）。(见讲解659页)工商管理系⑵存货的追溯调整•存货包括两个部分：一是库存材料和已完工尚未结算的工程施工成本及毛利，另外一部分是为销售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存货的减值对应“存货跌价准备——预计合同损失准备”；第二部分存货的减值对应“存货跌价准备——存货跌价准备”科目。(见讲解661页)工商管理系⑶固定资产的追溯调整•固定资产的追溯调整包括：（1）执行新制度时，固定资产折旧年限、预计净残值率的变化的追溯；（2）固定资产减值的追溯。（见讲解664页）工商管理系(4)工程施工的追溯调整旧制度对工程结算收入和成本按照业主验工计价单确认，并将已经验工计价部分发生的工程成本结转到工程结算成本。新制度规定，工程验工计价与收入、费用的确认相分离，即计入损益的主营业务成本和主营业务收入的金额为按建造合同确认的合同收入和合同成本，与企业当期实际发生的成本和验工计价的价款不一致。按总公司规定，追溯调整的内容就是新旧制度确认的收入和费用的差额及对所得税的影响。工商管理系