第8章 无形资产与其他长期资产

财务会计教学课件第8章其他长期资产第8章其他长期资产8.1无形资产8.2投资性房地产8.3其他长期资产8.1.1无形资产的概述1.无形资产的概念和特征概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。基本特征：1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性资产8.1无形资产2.无形资产的确认（1）该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本能够可靠地计量。3.会计科目设置无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、研发支出等。8.1.2研究与开发支出1.研究阶段2.开发阶段3.开发阶段相关支出资本化的条件4.内部开发无形资产成本的计量3.开发阶段相关支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3）能够为企业带来经济利益（4）有足够的技术、财务和其他资源支持完成该项无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量4.内部开发无形资产成本的计量可直接归属于该资产的成本包括，开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可予以资本化的利息支出。5.内部研究开发费用的会计处理（1）企业研究阶段的支出全部费用化，记入当期损益（管理费用）；（2）企业开发阶段的支出在符合相关条件的情况下应予以资本化（无形资产），不符合资本化条件的，记入当期损益；（3）企业自行开发无形资产的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。8.1.3无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1．外购的无形资产企业从外部购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。具体内容参见8.1.2研究与开发支出。2.自行开发的无形资产成本投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.投资者投入的无形资产成本【例8-3】]2007年4月，光明股份有限公司接受宏发工厂以专利权出资，约定价为2000000万。光明股份有限公司的会计处理如下：借：无形资产—专利权2000000贷：股本20000004.非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产成本通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其成本的确定及账务处理参见本书第14章“非货币资产交换和债务重组”的相关介绍。5.土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认无形资产，具体来说，包括两种不同情况：⑴土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算。⑵如果房地产开发企业取得土地使用权的目的是为了建造对外出售的房屋建筑物时，其相关土地使用权的价值应当记入所建造的房屋建筑物的成本。[例8-4]2007年5月1日，光明股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程。光明有限公司的会计处理如下：借：无形资产—土地使用权90000000贷：银行存款900000008.1.4无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定2.使用寿命有限的无形资产的会计核算3.使用寿命有限的无形资产的会计核算2.使用寿命有限的无形资产的会计核算对于使用寿命有限的无形资产，企业应当在其预计的使用寿命内，采用合理的方法对应摊销金额进行摊销。具体摊销时，借：管理费用等贷：累计摊销3.使用寿命不确定的无形资产的会计核算对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间对其进行减值测试，如果经减值测试表明其已经发生减值，则需要计提相应的减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（1）无形资产的出售借：银行存款营业外支出（损失）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（利得）5.无形资产的处置2.无形资产的出租企业让渡无形资产的使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销3.无形资产报废账务处理：借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产8.2投资性房地产8.2.1投资性房地产概述1.属于投资性房地产的项目已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权2.不属于投资性房地产的项目自用房地产、作为存货的房地产3.投资性房地产的确认企业持有的项目符合投资性房地产的概念，满足投资性房地产的确认条件：（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业。（2）该投资性房地产的成本能够可靠的计量。4.会计科目设置投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允价值变动损益8.2.2投资性房地产初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额：借：投资性房地产贷：银行存款在建工程8.2.3投资性房地产按成本模式进行后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。1.将原来非投资性房地产转换为投资性房地产2.投资性房地产的后续计量8.2.4投资性房地产采用公允价值后续计量企业可以采用成本或公允价值两种模式对投资性房地产进行计量。但是，同一企业只能选择一种计量模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用公允价值模式的前提条件（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。2.将原来非投资性房地产转换为投资性房地产将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值：借记：投资性房地产（成本）累计折旧公允价值变动损益”（公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产资本公积—其他资本公积”科目（公允价值大于账面价值的差额）注意：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3.投资性房地产的后续计量公允价值高于账面余额的，借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额的，作相反的会计分录。注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。4.投资性房地产的后续支出与投资性房地产有关的后续支出满足资本化确认条件的，应将其资本化，借记“投资性房地产—成本”科目，贷方记入相关会计科目，不满足资本化条件的，应在发生时计入其他业务成本等当期损益。5.将原来投资性房地产转换为非投资性房地产借：固定资产、无形资产（公允价值）贷：投资性房地产—成本贷或借：投资性房地产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益（差额）8.3长期待摊费用和长期应收款8.3.1长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生的应由本期和以后各期共同负担的、摊销期限在一年以上的各项费用。1、企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款或原材料等2、摊销长期待摊费用借：管理费用或销售费用等贷：长期待摊费用8.3.2长期应收款长期应收款实质上是指具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。比如企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的分期收款。