搜索
1新旧会计准则比较2019年5月2第一讲企业会计核算规范的变迁3中国企业会计规范的变迁（一）•1950年3月中央人民政府颁布《关于统一国家财政经济工作的决定》•长期以来，我国的会计规范采取“制度”的形式，统一会计制度•1951年财政部制定《国营企业统一会计报表格式及说明草案》•1952年《国营企业统一会计科目及说明草案》•1953年开始制定分部门、分行业统一会计制度特征：财政决定财务；计划经济集中统一；照搬苏联模式（譬如，账户名称、报表格式，如凭单日记帐核算形式、成本核算，如定额法、材料核算余额法）4中国会计规范的变迁（二）1992年起，“两则、两制”的发布实施《企业会计准则》《企业财务通则》分行业的企业财务、会计制度为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件，初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。5中国会计规范的变迁（三）2019年1月1日起《企业会计准则-具体会计准则》逐项颁布实施，2019年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》，2019年10月九届人大十二次会议通过修订后的《会计法》，明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布《企业财务会计报告条例》以规范与提高会计信息质量。6会计法基本会计准则或财务会计概念框架企业财务会计报告条例具体会计准则企业会计制度会计准则指南现行企业会计核算规范的架构7中国会计规范的变迁（四）新准则体系2019年2月发布，2019年1月1日在上市公司实施•会计、审计准则两大体系•1项企业会计准则•38项具体会计准则•2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）•48项审计准则8新会计准则体系概述意义•（一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系•全球经济一体化和国际资本市场的发展，要求会计准则的国际协调、趋同成为必然趋势•会计国际化的关键点之一是会计准则的国际化•我国目前的企业会计制度仍然与国际会计准则之间存在相当的差异•（二）有利于建立和完善现代企业制度•（三）有利于提高会计人员的职业水平9新会计准则体系10新会计准则体系的三个层次（一）基本准则会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导（二）具体会计准则（38项）1、一般业务准则2、特殊行业的特定业务准则3、报告准则（三）企业会计准则应用指南指导会计实务的操作性指南许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。11序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间1企业会计准则1992.11.301993.07.012019.02.152关联方关系及其交易的披露2019.05.222019.01.01同上3资产负债表日后事项2019.05.122019.01.01同上4收入2019.06.202019.01.01同上5建造合同2019.06.252019.01.01同上6或有事项2000.04.272000.07.01同上7无形资产2019.01.182019.01.01同上8借款费用2019.01.182019.01.01同上我国会计准则一览表12序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间9租赁2019.01.182019.01.012019.02.1510现金流量表2019.01.182019.01.01同上11债务重组2019.01.182019.01.01同上12投资2019.01.182019.01.01同上13会计政策、会计估计变更及会计差错更正2019.01.182019.01.01同上13序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间14非货币性交易2019.01.182019.01.01同上15中期财务报告2019.11.022019.01.01同上16存货2019.11.022019.01.01同上17固定资产2019.11.022019.01.011714新增会计准则22项编号准则名称颁布/修订时间实施时间3号投资性房地产2019.2.152019.01.015号生物资产同上同上8号资产减值同上同上9号职工薪酬同上同上10号企业年金基金同上同上11号股份支付同上同上16号政府补助同上同上18号所得税同上同上15编号准则名称颁布/修订时间实施时间19号外币折算2019.2.152019.01.0120号企业合并同上同上22号金融工具确认和计量同上同上23号金融资产转移同上同上24号套期保值同上同上25号原保险合同同上同上26号再保险合同同上同上27号石油天然气开采同上同上30号财务报表列报同上同上16编号准则名称颁布/修订时间实施时间33号合并财务报表2019.2.152019.01.0134号每股收益同上同上35号分部报告同上同上37号金融工具列报同上同上38号首次执行企业会计准则同上同上17财政部【财商字】（2019）74号文《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函》：企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时必须严格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额的过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原财务制度规定的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。18《企业所得税暂行条例》第九条：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。19新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则整体结构分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共十章将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，其他框架未变，内容为十一章总则部分目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量目的：制定企业会计制度盈遵循本准则目标修改为：统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量本准则规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则的交易或者事项的处理会计信息质量7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则、谨慎性原则更强调会计信息的相关性，将2019年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。20新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则资产定义：企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益资产的分类及特征将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。强调资产的三个特征。资产的确认仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容满足资产定义同时，应同时满足a与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b该项目的成本或价值能够可靠计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。21新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则负债定义：企业所承担的能以货币计量、需以资产或；劳务偿付的债务过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的分类及特征将资产分为流动负债和长期负债，并分别详细规定。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。强调负债的三个特征。负债的确认仅规定了负债的定义，没有关于如何确认资产的内容满足负债定义同时，应同时满足a与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b未来经济利益的流出能够可靠的计量。22新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则所有者权益定义：企业投资人对企业资产的所有权企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益所有者的分类及特征明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作具体解释。未对如何具体分类作出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。23新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则收入定义：企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的业务收入。包括基本业务收入和其他业务收入。企业在销售商品、提供劳务及让度资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的分类及特征企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。24新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则费用定义：费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的分类及特征将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。25新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则利润定义：指一定期间的经营成果指一定期间的经营成果利润的构成包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外得经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外得经济利益的净流出。26新旧基本准则主要变化项目旧准则新准则财务报表定义：财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量得书面文件。组成包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。27第二讲具体会计准则的新旧比较28企业会计准则第1号—存货•新旧准则对比•会计与税法差异及协调29•2019年11月财政部发布《企业会计准则—存货》，2019年1月1日实施•存在的主要问题：企业利用存货跌价准备操纵利润•修订后的新准则主要变化有两点：（1）取消了发出存货计价的后进先出法（2）某些存货发生的借款费用可以资本化。30新旧存货准则主要变化旧准则新准则商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用在发生是确认为当期费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，记入存货成本。31新旧存货准则主要变化（续）旧准则新准则接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格的金额，加上应支付的相关税费确定。盘盈的存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。32新旧存货准则主要变化（续）旧准则新准则发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。33•通过非货币性交易换入的存货的成本•投资者投入的存货的成本•通过债务重组取得的存货的成本•接受捐赠的存货的成本•盘盈的存货的成本关于存货初始计量会计与税法的差异案例分析34关于发出存货成本会计与税法的差异及协调国税发【2000】第084号：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计