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闽江学院管理学系《基础会计》主编王贤斌教授第四章制造业主要经济业务核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务•【本章教学目的和要求】本章主要阐述借贷记帐法在制造企业中的应用。通过本章的学习，重点掌握企业各个阶段经济业务的会计核算，包括资金筹集业务核算、供应过程核算、生产过程核算、销售过程核算、财务成果核算，掌握企业生产成本计算的基本方法。•第一节会计核算基础•第二节制造业企业主要经济业务核算•第三节成本计算第一节会计核算基础由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计处理原则。可供选择的原则包括权责发生制和收付实现制两种。一、收付实现制的概念及内容收付实现制亦称现收现付制或现金制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。举几种情况为例进行分析：第一种情况：企业于11月10日销售商品一批，11月15日收到货款，当日存入银行，则该货款应作为11月份的收入记账；•第二种情况：企业于11月15日销售商品一批，12月10日收到货款，当日存入银行，该货款应作为12月份的收入；第三种情况：企业于11月15日收到对方购货单位一笔货款，当日存入银行，但按合同规定于12月份交付商品，该货款应作为11月份的收入记账；第四种情况：企业于12月30日预付第二年全年的报刊费，应作为12月份的费用；•第五种情况：企业于12月30日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，应作为12月份收入；•第六种情况：企业于12月30日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。收付实现制确认收入和费用的特点（1）核算手续简单，不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）强调财务状况的切实性，但反映不同会计期间的的收入和费用不够合理，缺乏不同会计期间的可比性。（3）适用范围：行政单位、事业单位的非经营性业务。二、权责发生制的概念及内容权责发生制亦称应收应付制或应计制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。以前面所举例子说明如下：第一种情况：企业于11月10日销售商品一批，11月15日收到货款，存入银行，收入的归属期和款项的实际收到时间相同，应确认为11月的收入，与收付实现制相同；•第二种情况：企业于11月15日销售商品一批，12月10日收到货款，应作为11月份的收入；因为收入的权利在11月份就实现了，尽管货款在12月份收到。•第三种情况：企业于11月15日收到对方购货单位预付的一笔货款，但按合同规定于12月份交付商品，应作为12月份的收入记账，因为11月份只是收到款项，并没有实现收入的权利；第四种情况：企业于12月30日预付第二年全年的报刊费，应作为第二年全年的费用；•第五种情况：企业于12月30日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，应作为第二年全年的收入；•第六种情况：企业于12月30日用银行存款支付本月水电费，费用的归属期和款项的实际支付期相同，应作为12月份的费用。权责发生制确认收入和费用的特点（1）核算手续复杂，考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（3）适用范围：企业。第二节制造业企业主要经济业务核算一、制造业企业的主要经济业务制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装;进行材料采购,办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并结转销售产品成本；计算并交纳销售税金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等；计算并缴纳所得税、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务二、企业资金筹集业务的核算•（一）所有者投入资金的核算•投资者可以用现金进行投资；也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；还可以用无形资产，如商标权、专利权、非专利技术、土地使用权等进行投资。•《公司法》规定，货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%1.账户设置“银行存款”账户★性质：资产类账户★用途：用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。★结构：借方登记存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。“实收资本”或“股本”账户对于资本金的核算，在有限责任公司中使用“实收资本”账户，在股份有限公司中使用“股本”账户。★性质：所有者权益类账户★用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。“实收资本”或“股本”账户（续）•★结构：实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方。•其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。2.举例【例4-1】华树股份有限公司收到A公司的投资2000000元，存入银行。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面公司的银行存款增加2000000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面股本也增加2000000元，应记入“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：（1）借：银行存款2000000贷：股本2000000【例4-2】华树股份有限公司收到B投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为600000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面公司的固定资产增加了600000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面B投资者对公司的投资也增加了600000元，应记入“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：（2）借：固定资产600000贷：股本600000（二）借入资金的核算借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。1.账户设置“短期借款”账户★性质：负债类账户★用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。★结构：该账户的贷方登记借入的各种短期借款;借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。“长期借款”账户★性质：负债类账户★用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。★结构：该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息;借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。2.借入资金的核算举例【例4-3】华树股份有限公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款共计1000000元，款项存入银行。借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加了1000000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了1000000元，应记入“短期借款”账户的贷方。应编制分录：（3）借：银行存款1000000贷：短期借款1000000•偿还短期借款做相反会计分录。•借：短期借款XXX•贷：银行存款XXX【例4-4】华树股份有限公司向银行借入期限为5年的长期借款2000000元，用于购买新设备。款项已存入银行。这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加了2000000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了2000000元，应记入“长期借款”账户的贷方。应编制分录：（4）借：银行存款2000000贷：长期借款2000000三、供应过程业务的核算（一）固定资产购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度,使用过程不改变其物质形态。1、企业取得固定资产入账价值的确定《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产应当按照成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%及13%（小规模纳税人按销售额征收增值税，税率一般为3%，不抵扣进项税额）。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额•自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革，其核心就是企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以扣除。•对于不可以抵扣的进项税额，要进入相关资产的成本；•对于可以抵扣的进项税额，不能计入资产成本，而应记入“应交税费”账户，从当期销项税额中抵扣。•2.账户设置•“固定资产”账户•★性质：资产类账户•★用途：用来反映固定资产的原价。★结构：借方反映固定资产的增加（购建等），贷方反映固定资产的减少（