4第四章 企业主要经济业务核算

基础会计学第四章企业主要经济业务的核算主讲：张会新制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分实收资本与注册资本的区别与联系3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万元）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本（2）核算举例：见教材P94【例】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000【例】A投资者收回投资。借：实收资本50000贷：银行存款50000（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。资本公积与实收资本2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。4.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2）核算举例：见教材P94。【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000除资本溢价外，资本公积还包括股本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产等其它资本公积。【例】某企业发行股票10000股，面值2元，发行价5.6元，每股手续费0.6元。银行收到价款（5.6-0.6）*10000=50000元借：银行存款50000贷：实收资本20000资本公积——股本溢价30000【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、发行债券、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2）核算举例：见教材P96【例】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例】支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500【例】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款与债券业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认（与短期借款的区别）。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息应付债券（2）核算举例：见教材P96【例】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000第二节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。——实质重于形式原则2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。3.“固定资产清理”账户是为了核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值，及在清理过程中发生的收入和费用等。借方固定资产清理贷方固定资产净值清理费用清理过程中税金余额：清理净损失清理收入转入“本年利润”账户（三）固定资产的换算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：见教材P67【例】购入不需要安装设备，买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，货款已付，设备当期投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250【例5】购入需要安装设备，买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，货款已付，设备投入安装。借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例】自行安装设备发生各种费用：领用材料12000元，应付安装工人薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400【例】企业一项固定资产，原价80000元，已提折旧76000元，转入清理。清理中发生费用1000元，出售收入8000元（已收到），应交营业税400元。已清理完毕。借：固定资产清理4000累计折旧76000贷：固定资产80000支付清理费时借：固定资产清理1000贷：银行存款1000清理完毕，有盈余2600（8000-4000-1000-400）元，转入营业外收入。借：固定资产清理2600贷：营业外收入2600出售该固定资产，收到款项。借：银行存款8000贷：固定资产清理8000计算销售不动产应交的营业税（5%）借：固定资产清理400贷：应交税金——应交营业税400二、无形资产的核算无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。（1）无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力，但不具备实物形态。（2）无形资产属于非货币性长期资产，能在较长时期内为企业获得经济效益。（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产，持有的目的不是为了销售。（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产的一般特点：【例】投资人D转入一项专利权，确认价值20000元。借：无形资产20000贷：实收资本—D20000【例】向T公司转让一项专利技术，按该项技术取得成本15000元成交，已收到对方转来的款项，存入银行。借：银行存款15000贷：无形资产15000【例】企业自行开发并按法律程序申请取得的一项无形资产，发生注册费2000元。在研究与开发过程中支付材料费20000元，支付工资18000元。费用均用银行存款支付。支付当期发生的研究与开发费用：借：管理费用（研发费用）38000贷：银行存款38000转为无形资产并支付注册费用时：借：无形资产40000贷：银行存款40000【例】企业购买一项专利。买价80000元，支付注册费4000元，受益年限6年。每年摊销数值：（80000+4000）/6=14000取得专利时：借：无形资产84000贷：银行存款84000每年摊销时：借：管理费用14000贷：累计摊销14000三、材料采购业务的核算采购要求：及时、按质、按量，避免过多；存货的采购成本：采购过程中发生的支出，包括买价、税费、运杂费、装卸费、保险费等；采购中的损耗：合理损耗计入采购成本，非合理损耗计入待处理财产损益，收回的损耗冲抵采购成本。（一）材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途材料2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置在途材料应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)（2）核算举例【例】从友谊工厂购入甲、乙两种材料，甲5000千克，单价24元，乙2000千克，单价19元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料