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金融资产课件—持有至到期投资部分习题答案1、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5%。在2008年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000贷：银行存款967.5持有至到期投资—利息调整32.52007年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.38贷：投资收益967.5*5%=48.38判断减值：持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88公允价值：900非暂时性下跌借：资产减值损失115.88贷：持有至到期投资减值准备115.882008年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整5贷：投资收益900*0.05=45减值转回：账面价值：945公允价值：1100上涨：155若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88借：持有至到期投资减值准备121.88贷：资产减值损失121.882、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：（1）2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2007年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。（5）2009年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他持有至到期投资。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）要求：（1）编制2007年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录（2）计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；（3）编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（4）编制2009年2月10日A公司的有关分录。答案：（1）2007年1月1日借：持有至到期投资—成本2000—利息调整366.38贷：银行存款2366.38（2）借：应收利息140贷：投资收益2366.38*0.03=71持有至到期投资—利息调整69账面价值：2297.38公允价值：2500无减值故摊余成本=账面价值=2297.38（3）2008借：应收利息140贷：投资收益2297.38*0.03=68.92持有至到期投资—利息调整71.08账面价值=2226.3公允价值=2000非暂时性下跌借：资产减值损失226.3贷：持有至到期投资减值准备226.3（4）借：银行存款975持有至到期投资减值准备113.15投资收益25贷：持有至到期投资—成本1000—利息调整113.15借：可供出售金融资产975持有至到期投资减值准备113.15资本公积—其他资本公积25贷：持有至到期投资—成本1000—利息调整113.15