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高级财务会计（作业一）外币1.黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下：项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款10000007.567560000应收账款3000007.562268000应付账款2000007.561512000短期借款1500007.561134000（2）黄河公司第三季度发生如下外币业务：①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元＝7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币。②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.63元人民币。④8月30日，黄河公司在中国银行将300000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元＝7.46元人民币，卖出价为1美元＝7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币，款项尚未收到。⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.58元人民币。（3）9月30日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。要求：（1）编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项税费）；（2）计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。（1）编制第三季度外币业务的会计分录：①7月1日：借：银行存款——美元1500000（200000×7.5）贷：实收资本1500000②借：原材料2280000（300000×7.6）贷：应付账款——美元2280000③借：短期借款——美元763000（100000×7.63）贷：银行存款——美元763000④借：银行存款——人民币2238000（300000×7.46）财务费用42000贷：银行存款——美元2280000（300000×7.6）⑤借：应收账款——美元3750000（500000×7.5）贷：主营业务收入3750000•⑥借：应付账款——美元1137000(150000×7.58)贷：银行存款——美元1137000•（2）计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理：•①应收账款账户的汇兑收益•＝（300000＋500000）×7.6－（300000×7.56＋500000×7.5）＝62000（元）；•②应付账款账户的汇兑损失•＝（200000＋300000－150000）×7.6－（200000×7.56＋300000×7.6－150000×7.58）＝5000（元）；•③银行存款账户的汇兑收益＝（1000000＋200000－100000－300000－150000）×7.6－（1000000×7.56＋200000×7.5－100000×7.63－300000×7.6－150000×7.58）＝4940000－4880000＝60000（元）；④短期借款账户的汇兑损失＝(150000－100000)×7.6－(150000×7.56－100000×7.63)＝9000（万元）；⑥进行账务处理借：应收账款——美元62000银行存款——美元60000贷：应付账款——美元5000短期借款——美元9000财务费用108000高级财务会计（作业二）租赁资料：1．租赁合同20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2600000元。（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。2．A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。A公司的会计处理如下：1．租赁开始日的账务处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2600000×90％）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（P/A，3，8％）查表得知：（P/A，3，8％）=2.5771每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：20×2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产——融资租人固定资产2587100未确认融资费用422900贷：长期应付款——应付融资租赁款3000000银行存款100002．分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表21—1）表21—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）20×5年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④（1）20×2.01.012577100.00（2）20×2.12.311000000206168.00793832.001783268.00（3）20×3.12.311000000142661.44857338.56925929.44（4）20×4.06.30100000074070.56*925929.44*0.00合计3000000422900.002577100.00*做尾数调整：74070.56=1000000-925929.44925929.44=925929.44-0第三步，账务处理为：20×2年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206168÷12=17180.67（元）。借：财务费用17180.67贷：未确认融资费用17180.6720×3年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142661.44÷12=11888.45（元）。借：财务费用11888.45贷：未确认融资费用11888.4520×4年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：74070.56÷12=6172.55（元）。借：财务费用6172.55贷：未确认融资费用6172.553．计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表21—2）第二步，账务处理20×2年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造费用——折旧费73896.98贷：累计折旧73896.9820×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。表22—2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）20×2年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）20×2.01.01258710002587100.00（2）20×2.12.3131.42%812866.82812866.821774233.18（3）20×3.12.3134.29%887116.591699983.41887116.59（4）20×4.12.3134.29%887116.592587100.000.00合计25871000100.00%2587100.00*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。4．或有租金的会计处理20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000贷：其他应付款——B公司10000020×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000贷：其他应付款——B公司1500005．租赁期届满时的会计处理20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100贷：固定资产——融资租入固定资产2587100