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高级财务会计04任务及参考答案一、论述题（共4道试题，共100分。）1.甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2008年8月19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：单位为元（1）确认担保资产借：担保资产——固定资产450000破产资产——固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产——房屋660000（2）确认抵消资产借：抵消资产——应收帐款（甲企业）22000贷：应收帐款——甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产——固定资产180000贷：清算损益——清算收益180000（4）确认破产资产借：破产资产——现金1500——银行存款109880——其他货币资金10000——交易性金融资产50000——应收账款599000（621000-22000）——原材料1443318——库存商品1356960——长期股权投资36300——固定资产446124（656336-210212）或（1031124-（660000-75000））——在建工程556422——无形资产482222累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000应收账款599000原材料1443318库存商品1356960长期股权投资36300固定资产656336在建工程556422无形资产4822222.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。解：单位为元（1）确认担保债务借：长期借款450000贷：担保债务——长期借款450000（2）确认抵消债务借：应付帐款——甲企业32000贷：抵消债务——应付帐款（甲企业）22000破产债务10000（3）确认优先清偿债务借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710——应交税费193763.85（4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务借：清算损益——清算费用625000贷：优先清偿债务——应付破产清算费用625000（5）确认破产债务借：短期借款362000应付票据85678应付帐款107018.63（139018.63-32000）其他应付款10932长期借款5170000（5620000-450000）贷：破产债务——短期借款362000——应付票据85678——应付帐款107018.63——其他应付款10932——长期借款5170000（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转）借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配—未分配利润1510212.33.A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：做承租方和出租方双方的核算。解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。承租人（乙公司）的会计处理：此项租赁租金总额为24000元，按直线法计算，每月应分摊的租金费用为1000元。2007年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用12000贷：银行存款120002007年1月31日（2007年的每个月末确认租金费用同）借：制造费用1000贷：长期待摊费用10002008年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用12000贷：银行存款120002008年1月31日（2008年的每个月末确认租金费用同）借：制造费用1000贷：长期待摊费用1000出租人（A公司）的会计处理：此项租赁租金总额为24000元，按直线法计算，每月应确认的租金收入为1000元。2007年1月1日（租赁开始日）借：银行存款12000贷：其他应付款120002007年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同）借：其他业务成本10000贷：累计折旧100002007年1月31日（2007年的每个月末确认租金收入同）借：其他应付款1000贷：租赁收入（主营业务收入）10002008年1月1日借：银行存款12000贷：其他应付款120002008年1月31日（2008年的每个月末确认租金收入同）借：其他应付款1000贷：租赁收入（主营业务收入）10004.2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1））2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。（1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值742000元。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000（元）未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元初始直接费用=24200元借：固定资产---融资租入固定资产766200未确认融资费用219000贷：长期应付款---应付融资租赁款961000银行存款24200（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录借：长期应付款---应付融资租赁款160000贷：银行存款160000同时，借：财务费用58840.6贷：未确认融资费用58840.6注：下面分摊表若看不懂，那就只记忆第一期分摊金额的计算就可以了：742000*7.93%=58840.6元未确认融资费用分摊表（实际利率法）2005年1月1日单位：元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×7.93%④=②-③期末⑤=期初⑤-④(1)2005.1.1742000(2)2005.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2005.12.3116000050818.66109181.34531659.26(4)2006.6.3016000042160.58117839.42413819.84(5)2006.12.3116000032815.91127184.09286635.75(6)2007.6.3016000022730.21137269.79149365.96(7)2007.12.3116000011634.04148365.961000(8)2008.1.1100010000合计961000219000742000（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理借：制造费用---折旧费153240（7662000/5）贷：累计折旧153240（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益借：制造费用12000贷：银行存款12000（5）或有租金的会计处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。2006年12月31日借：销售费用8775贷：其他应付款---N公司87752007年12月31日借：销售费用11180贷：其他应付款---N公司11180（6）租期届满时2008年1月1日的会计处理租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权借：长期应付款---应付融资租赁款1000贷：银行存款1000同时，借：固定资产---某设备766200贷：固定资产---融资租入固定资产766200