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1摘要我国的上市公司信息披露制度从无到有，如今已初步建立了核准制下上市公司信息披露制度，但尽管如此问题还是时有发生，因此必须针对目前我国上市公司中存在的问题，采取相应措施，以期上市公司能够健康发展。本文论述了我国上市公司会计信息披露的现状，包括取得的成绩和存在的问题，剖析了上市公司会计信息披露不规范的成因，并指出了规范上市公司会计信息披露的有效对策。关键词：上市公司会计信息披露信息失真2目录一、上市公司会计信息披露的现状………………………………………………………（1）（一）取得的成绩………………………………………………………………………（1）1.上市公司会计信息披露的规范正在逐步完善………………………………………（1）2.上市公司会计信息披露的监管体系正在逐步完善…………………………………（1）（二）存在的问题………………………………………………………………………（2）1.上市公司会计信息披露的有关法规、制度不完善…………………………………（2）2.上市公司会计信息披露制度不规范…………………………………………………（2）3.上市公司会计信息披露行为不规范…………………………………………………（2）4.上市公司会计信息审计执业不规范…………………………………………………（3）5.上市公司会计信息失真………………………………………………………………（3）二、上市公司会计信息披露不规范的成因分析…………………………………………（3）（一）利益驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因…………………………（4）（二）会计准则制度的不完全为不规范会计信息的产生提供了可能………………（4）（三）证券市场相关制度安排的不完善是上市公司粉饰会计信息的外在诱因……（4）1.股票发行的“额度”制………………………………………………………………（4）2.“剥离”上市制度………………………………………………………………………（4）3.配股“资格线”制度…………………………………………………………………（4）4.关联交易………………………………………………………………………………（5）（四）社会审计机构的“独立性”困扰着审计执业的规范……………………………（5）（五）上市公司需求各方的主观因素导致信息披露的失真…………………………（5）1.信息披露的供给方……………………………………………………………………（5）2.信息披露的需求方……………………………………………………………………（5）3.信息披露的审计方……………………………………………………………………（5）4.信息披露的监管方……………………………………………………………………（5）三、规范上市公司会计信息披露的有效对策……………………………………………（6）（一）加快改革，提高认识，制定科学、配套的会计规范体系………………………（6）（二）加强金融监督管理，建立健全的监督管理体系…………………………………（6）（三）加强并完善上市公司会计信息质量控制机制和结构建设………………………（6）（四）加大证券市场会计信息披露的监管力度…………………………………………（7）（五）坚决严厉打击上市公司信息披露违规行为………………………………………（7）（六）加强对证券从业人员的思想道德教育，提高法制观念和职业道德素质………（7）（七）发展和完善注册会计师审计制度…………………………………………………（7）参考文献…………………………………………………………………………………（8）3浅析上市公司会计信息披露的问题及对策信息披露制度又称信息公开制度，是指在证券市场上公开发行证券者，将公司财务、经营、投资结构、董事会构成等信息完整、真实、准确、及时地予以公开，供市场理性判断证券投资价值以维护公司股东或债权人的合法权益的法律制度。信息披露制度是证券发行和交易制度的重要组成部分，是规范股市的核心原则之一，是坚持股市统一、高效、公平、公开的原则，是维护广大股东利益的具体体现。我国股市的信息披露制度从无到有，如今已初步建立了核准制下上市公司信息披露制度，上市公司必须严格按照有关规范的要求及时、真实、完整地进行信息披露。一、上市公司会计信息披露的现状上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是上市公司必须履行的义务。从宏观而言，它有助于国家的宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配置，有助于维护证券市场秩序，促进证券市场的发展；从微观而言，从企业外部信息需要者角度来看，它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益，从企业角度看它有助于公司的筹资和降低筹资成本，有助于促进公司自身的发展；从企业经营管理者角度看，有助于落实和考核其经营管理责任。总之，公平、真实、充分、及时的上市公司会计信息披露于国家、于企业、于民众都是大有好处的。我国证券市场起步于90年代初期，经过近几年的发展，在会计信息披露方面，已经取得了很大成绩，上市公司会计信息披露正在向好的方向发展，但也存在不少问题。（一）取得的成绩1.上市公司会计信息披露的规范正在逐步完善目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》和证监会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范的信息披露的基本框架，和首次披露（招股说明书、上市公告书）、定期报告（中期报告、年度报告）和临时报告（重大事项报告）三部分组成的信息披露内容，初步规范了上市公司的信息披露问题。上市公司的会计信息披露往往不是单独进行的，而是与其他非会计信息一起，在公司入市（一级、二级市场）、入市以后的适当时机公开披露。综观上市公司信息披露的文件，虽然在招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告中，会计信息都是其主要内容，但是出于用户和市场管理的需要，同时披露非会计信息也是必要的。因此，上市公司会计信4息披露制度就不可能像我们习惯上所理解的行业会计制度那样独立存在、自成一体，而是渗透在有关法规和信息披露规范性文件之中。在这些公开披露信息中，还应包含注册会计师对上市公司披露信息所作的各种审查、鉴定、评估、验资、查帐、审计的报告和意见。2.上市公司会计信息披露的监管体系正在不断完善1992年11月，为了适应证券市场管理的需要，我国成立了国务院证券管理委员会（简称证券委），同时还成立了中国证券监督委员会（简称证监会）。前者是我国证券市场的主管机构，后者是一个受证券委指导并授权全面监督检查与归口管理证券业务的政府执行机构，负责建立健全证券监管工作制度。它们从宏观管理的角度出发，对我国上市公司信息披露进行了比较有效的管理。此外，证券交易所也积极地参与上市公司的信息披露管理。另外，在上市公司信息披露的监管体系中，注册会计师不可替代的重要作用也正越来越明显地发挥出来，注册会计师们出具的解释性说明明显增多，职业责任感更有明显提高，其执业环境也正在改善。（二）存在的问题1.上市公司会计信息披露的有关法规、制度不完善迄今为止，规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过渡色彩，上市公司会计制度不规范。根据财政部和中国证监会规定，我国上市公司的会计处理从1998年起执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关问题的解答》等有关条件，使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则。但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后，一是某些新情况、新业务，在会计处理上仍有待于进一步规范；二是上市公司会计制度太分散，不易全面执行；三是与国际会计准则不一致，跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐，不利于我国企业在国际资本市场上融资。2.上市公司会计信息披露制度不规范第一，现行会计信息披露制度不很规范，散见于各种规定之中。而我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等，令出多门，管理不统一，从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性；第二，信息披露制度不稳定，有些治标不治本的规定经常变动，既不易把握，又不易执行，给会计信息披露出现虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。3.上市公司会计信息披露行为不规范5(1)信息披露的非主动性信息披露对上市公司而言是一种义务，但是现在有很多上市公司却将此看成一种负担，并不是主动的去披露应该披露的信息，总是得过且过，应付了事，业绩好的还可以，特别是对于那些亏损的上市公司总是担心自己或是失去配股资格，或是将被停牌，因此能不披露的尽量不去披露，能少披露的尽可能的少披露，结果是上市公司的信息披露处于一种被动的应付了事的局面。实际上究其原因，还是说明上市公司在经营管理上存在着较多不愿让公众知道的弱点，否则也就不会出现这种害怕和回避的心理了。(2)信息披露的不严肃性信息披露制度是一种法律制度，任何一个国家对此都做出了严格的规定，但仍有许多上市公司信息披露的随意性很强，什么时候想披露就披露，想在哪披露就在哪披露，不分时间、地点、场合，更有甚者未经监管部门批准，擅自决定公布涉及国家经济决策方面的重要信息，或是制造大量小道消息和内幕信息，这严重破坏了信息披露制度的严肃性，助长了中国股市的投机性，阻碍了我国证券市场的健康发展。(3)信息披露的不及时性上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于存在信息不对称，投资者不可能像公司一样清楚公司经营的变化，所以上市公司应毫无拖延地依法披露有关重要信息。根据规定：当上市公司发生的重大事件可能对股份产生影响时，上市公司必须及时的向社会公布。而当前相当一部分上市公司，故意违反该项规定，对于本公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷以及股权转让等重要财务会计信息都不及时公布；对于招股说明书中募集资金投向已发生改变，或投资项目已经不按原投资进度进行等都不及时予以披露。由于财务会计信息披露的不及时，误导了中小投资者，加剧了中小投资者的风险和投资的危机。(4)信息披露的不充分性主要表现在以下几方面：一是对关联企业间的交易信息披露不够充分；二是对企业财务指标的揭示不够充分；三是对资金投资去向及利润构成的信息披露不够充分；四是对一些重要事项的披露不够充分；五是借保护商业秘密为由，故意隐瞒重要企业会计信息等。4.上市公司会计信息的审计执业不规范作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，不少潜在问题也令人担忧。目前，注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据，如果报告本身有错误或是有虚假成份，不6但会给投资者造成大的损失，甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严厉的处罚措施，但在实际中，一些注册会计师依然不能规范执业。5.上市公司的会计信息披露内容失真(1)违法性失真违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律或规章制度而导致的会计信息失真。根据契约经济学的解释，企业是由人力资本和非人力资本组合而成的契约联结体。非人力资本的作用在于黏结企业各要素，从而具有了抵押功能，使其一旦被投入企业就处于一种锁定状态，成为天生的风险承担者。人力资本的作用在于做出决策并更有效地利用非人力资本，但人力资本与其所有者不能分离，可以随时抽回，相比之下其承担的风险要小得多(在不考虑资产专用性的前提下)。这样，企业组织上的决策功能便与风险承担功能产生了背离。人力资本所有者风险与收益的不对称，加上其行为无法观察，使其完全可以通过滥用非人力资本使自己受益，其结果往往是使超标准的数据进入会计系统，造成会计信息失真。(2)规范性失真规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真。它可分为两个部分：一是会计规范下生成的