高等教育出版社《企业财务会计》第九章经济业务核算分录结构

《企业财务会计》——经济业务核算——分录结构示意[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示][第九章：收入、费用和利润]一、]收入：一）商品销售收入：1、主营业务收入：借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]2、销售费用：借：销售费用[L]贷：银行存款（等）[L]3、结转销售成本：借：主营业务成本[M]贷：库存商品[M：成本]二）销售折扣、折让、退回：[售前折扣；售后折让、退回]1、销售折扣：（商业折扣、现金折扣）1）商业折扣：（按折后价确认收入，即打折）借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：折后价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]2）现金折扣：（折扣期内收款给予付款方按售价计算的一定折扣，列为“财务费用”）[销售确认时：]借：应收账款—XXX[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%][收款时：]借：银行存款[Q–N]（财务费用[N：ZX折扣率]）贷：应收账款—XXX[Q]2、销售折让：（售后因质量、规格不符等原因而给予一定的减让，销项税减少）1）销售实现时：借：应收账款—XXX[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]2）确认销售折让：借：主营业务收入[L：折让额]贷：应交税费—应交增值税（销项）[LX17]应收账款—XXX[LX（1+17%）]3）实际收款：借：银行存款[Q-LX（1+17%）]贷：应收账款—XXX[Q-LX（1+17%）]3、销售退回：（售后因质量、规格不符等原因而退回）1）销售实现时：借：银行存款/应收账款—XXX[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]2）结转销售成本：借：主营业务成本[M]贷：库存商品[M：成本]3）销售退回：借：主营业务收入[Z：售价]贷：应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]银行存款/应收账款—XXX[Q：Z+P]借：库存商品[M]贷：主营业务成本[M]三）代销商品：1、视同买断：（受托方能自定价格销售）[委托方：]1）发出商品：借：发出商品—XXX企业[M：成本]贷：库存商品—XX商品[M：成本]2）收到代销清单：（开具增值税专用发票，确认收入）借：应收账款—XXX[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]借：主营业务成本[M]贷：发出商品—XXX企业[M：成本]3）收款：借：银行存款[Q]贷：应收账款—XXX[Q：Z+P][受托方：]1）收到委托代销商品：借：受托代销商品—XX企业[Z2：协议价]贷：受托代销商品款—XX企业[Z2：协议价]2）实际销售时：借：银行存款[Q1：Z1+P1]贷：主营业务收入[Z1：实际售价]应交税费—应交增值税（销项）[P1：Z1X17%]借：主营业务成本[Z2：协议价]贷：受托代销商品—XX企业[Z2：协议价]借：受托代销商品款—XX企业[Z2：协议价]应交税费—应交增值税（进项）[P2：Z2X17%]贷：应付账款—XX企业[Q2：Z2+P2]3）按协议付款：借：应付账款—XX企业[Q2：Z2+P2]贷：银行存款[Q2：Z2+P2]2、收取手续费方式：（受托方按协议规定价格销售）[委托方：]1）发出商品：借：发出商品—XX企业[M：成本]贷：库存商品—XX商品[M：成本]2）收到代销清单：（开具增值税专用发票，确认收入）借：应收账款—XX企业[Q：Z+P]贷：主营业务收入[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]借：主营业务成本[M]贷：发出商品—XXX企业[M：成本]借：销售费用—代销手续费[N]贷：应收账款—XX企业[N]3）收款：借：银行存款[Q-N]贷：应收账款—XXX[Q-N][受托方：]1）收到委托代销商品：借：受托代销商品—XX企业[Z：协议价]贷：受托代销商品款—XX企业[Z：协议价]2）实际销售时：借：银行存款[Q：Z+P]贷：应付账款—XX企业[Z：协议售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]借：应交税费—应交增值税（进项）[P：ZX17%]贷：应付账款—XX企业[P：ZX17%]借：受托代销商品款—XX企业[Z：协议价]贷：受托代销商品—XX企业[Z：协议价]3）归还货款并扣手续费：借：应付账款—XX企业[Q：Z+P]贷：银行存款[Q-N]主营业务收入[N：手续费]四）分期收款发出商品：1、发出商品：借：发出商品[M：成本]贷：库存商品[M；成本]2、到合同约定时间分批确认收入：借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q1：Z1+P1]贷：主营业务收入[Z1：应确认售价]应交税费—应交增值税（销项）[P1：Z1X17%]3、按比例结转成本：借：主营业务成本[M1：应确认成本]贷：发出商品[M1：应确认成本]五）材料转让：1、确认销售：借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q：Z+P]贷：其他业务收入—材料销售[Z：售价]应交税费—应交增值税（销项）[P：ZX17%]2、销售费用：借：其他业务成本[L]贷：银行存款（等）[L]3、结转销售成本：借：其他业务成本[M+N]贷：原材料—XX材料[M：成本]（材料成本差异[N：差异转出]）六）劳务收入：1、按劳务完成时间确认收入：1）预收费用：借：银行存款[Z]贷：预收账款—XX企业[Z]2）支付相关支出：借：劳务成本[P]贷：银行存款[P]3）劳务结束确认收入：借：银行存款[Q-Z]预收账款—XX企业[Z]贷：主营业务收入[Q]借：主营业成本[P]贷：劳务成本[P]2、按完工百分比法确认收入：年末止劳务完成程度=实际已发生成本数额÷估计总成本数额本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务完成程度–以前年度已确认收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务完成程度–以前年度已确认费用1）预收部分货款：借：银行存款[Z]贷：预收账款—XX企业[Z]2）实际发生成本：借：劳务成本[P]贷：银行存款[P]3）年末确认收入：借：预收账款—XX企业[Q]贷：主营业务收入[Q]4）结转成本：借：主营业务成本[P]贷：劳务成本[P]七）让渡资产使用权收入：1、确认收入：借：银行存款/应收账款[Z]贷：其他业务收入[Z]2、结转成本、相关费用借：其他业务成本[P]贷：累计摊销/银行存款（等）[P]二、]费用：一、期间费用：一）销售费用：1、发生相关费用：借：销售费用[Z]贷：银行存款/应付职工薪酬—工资/累计折旧（等）[Z]2、结转销售费用：借：本年利润[P]贷：销售费用[P]二）财务费用：1、发生相关利息、手续费用：借：财务费用[Z]贷：银行存款/应付利息[Z]*2、利息收入：借：银行存款[X]贷：财务费用[X]3、结转财务费用：借：本年利润[R]贷：财务费用[R]三）管理费用：1、发生相关费用：借：管理费用[Z]贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬—工资（等）[Z]2、结转管理费用：借：本年利润[Q]贷：管理费用[Q]二、制造费用的归集与分配：1、发生相关费用：借：制造费用[Z]贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬（等）[Z]2、分配制造费用：分配标准之和待分配制造费用总额制造费用分配率该产品分配标准制造费用分配率用各产品应负担的制造费借：生产成本—XX产品[Z1]—XX产品[Z2]贷：制造费用[Z]三、生产成本的归集与分配：1、材料消耗：借：生产成本—基本生产成本（XX产品）[Z1]—辅助生产成本（XX车间）[Z2]制造费用[Z3]管理费用[Z4]贷：原材料—XX材料[Z]2、工资分配：借：生产成本—基本生产成本（XX产品）[P1]—辅助生产成本（XX车间）[P2]制造费用[P3]管理费用[P4]贷：应付职工薪酬—工资（职工福利）[P]3、燃料动力费用：（参照材料消耗）1）支付费用：借：应付账款—电费（等）[Q]贷：银行存款[Q]2）分配相关费用：借：生产成本—基本生产成本（XX产品）[Q1]—辅助生产成本（XX车间）[Q2]制造费用[Q3]管理费用[Q4]贷：应付账款[Q]4、辅助生产费用：[直接分配法：不考虑辅助车间相互提供的劳务]借：生产成本—基本生产成本（XX产品）[R1]—基本生产成本（XX产品）[R2]管理费用[R3]贷：生产成本—辅助生产成本（XX车间）[L1]—辅助生产成本（XX车间）[L2]5、生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配：1）在产品不计算成本法：本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品很少的产品）2）在产品成本按年初数固定计算法：本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品相差不多的产品）*3）约当产量法：（适用各月末在产品数量较多、变化较大的产品）[一般采用]程度投料完工月末在产品数量在产品约当产量月末在产品约当产量完工产品数量本月发生费用月初在产品费用各项费用分配率各项费用分配率完工产品数量完工产品费用即余额公式完工产品费用本月发生费用月初在产品费用月末在产品费用A、加工费完工程度的确定：1]若在各工序的在产品数量相差不多，可将全部在产品的完工程度估计为50%；2]若在各工序的在产品数量相差较大，所在工序的完工程度为50%。单位产品工时定额本工序工时定额和前面各工序工时定额之某工序在产品完工程度%50B、直接材料完工程度的确定：1]生产开工一次投料，完工程度为100%；2]材料分工序陆续投入，所在工序的投料程度为50%：单位产品材料定额本工序材料定额和前面各工序材料定额之某工序在产品完工程度%503]材料分工序一次投入本工序用料，所在工序的投料程度为100%：单位产品材料定额本工序材料定额和前面各工序材料定额之某工序在产品完工程度4）完工产品成本结转：借：库存商品—XX产品[Z1]—XX产品[Z2]贷：生产成本—XX产品[Z1]—XX产品[Z2]三、]利润：一、利润计算公式：营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用-财务费用–资产减值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出净利润=利润总额–所得税费用二、营业外收入：1、核算内容：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、无法支付的款项等；2、核算：借：银行存款/应付账款（等）[P]贷：营业外收入[P]三、营业外支出：1、核算内容：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等；2、核算：借：营业外支出[Q]贷：银行存款[Q]四、利润形成：1、费用、损失结转：借：本年利润[M]贷：主营业务成本[M1]营业税金及附加[M2]其他业务成本[M3]销售费用[M4]管理费用[M5]财务费用[M6]营业外支出[M7]2、收入、利得结转借：主营业务收入[N1]其他业务收入[N2]投资收益[N3]营业外收入[N4]贷：本年利润[N]五、所得税费用：一）当期应交所得税费用的计算：应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加项–纳税调整减少项当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%）二）所得税费用核算：1、计提所得税费用：借：所得税费用[Z]贷：应交税费—应交所得税[Z]2、结转所得税费用：借：本年利润[Z]贷：所得税费用[Z]3、上交所得税费用：借：应交税费—应交所得税[Z]贷：银行存款[Z]六、利润分配：1、利润分配顺序：可供分配的利润=当年净利润+年初未分配利润（或：-年初未弥补亏损）+其他转入首先：提取法定盈余公积。按税后净利润（减去以前年度的亏损）的10%提取，达到注册资本的50%可不再提取；其次：提取任意盈余公积。最后：向投资者分配利润。2、账户设置：利润分配——未分配利润——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付利润（股利）——盈余公积补亏3、核算：1）结转全年净利润：（若为亏损做反向分录）借：本年利润[Z]贷：利润分配—未分配利润[Z]2）分配利润：借：利润分配—提取法定盈余公积[A]—提