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各章典型习题与重要知识点指南第一章企业合并会计一、单选题1.下列关于新设合并表述正确的是（）。A．新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业B．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业，保留一个企业，注销其他企业的法人资格C．新设合并是指两个以上的企业协议合并成为一个单一的企业D．新设合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业知识点：吸收合并、新设合并和控股合并的含义（P4-5）答案：D2．同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）。A．均按公允价值入账B．均按在被合并方的原账面价值入账C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账D．资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账知识点：同一控制企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量（P10）。答案：B3．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（）。A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积知识点：同一控制下企业合并的合并费用的处理（P10-11）：合并方位进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接费用，应当于发生时计入当期损益；无论是吸收合并、新设合并还是控股合并，发生的评估、审计、咨询等费用，都需要进行如下账务处理：借：管理费用贷：银行存款等答案：B4.同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）A．均调整所有者权益相关项目B．均作为资产的处置损益，计入合并当期利润表C．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益D．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目知识点：同一控制下企业合并中股东权益的调整（P10）。答案：A5．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。A．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润D．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和知识点：企业合并及同一控制下企业合并的含义（P1-2）；非同一控制下企业合并的合并成本（P17）。答案：D6.非同一控制下在一次交换交易吸收合并中，核算合并成本小于所获净资产的公允价值差额的会计科目是()。A．管理费用B．无形资产C．其他业务支出D．营业外收入知识点：非同一控制下企业合并的合并成本小于取得的被购买方可辨认的净资产公允价值的差额，计入营业外收入。（P18）答案：D二、简答题1.什么是企业合并？（P26）答：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（P1）2.什么是同一控制下的企业合并？什么是非同一控制下的企业合并？（P26）答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制。（P2）三、账务处理题1.甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2010年9月在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行合并，收购和平公司全部股份。2010年9月末经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：资产负债表（简表）资产金额权益金额银行存款100短期借款2300交易性金融资产200应交税费200存货150实收资本1200固定资产4050盈余公积300未分配利润500资产总计4500负债和所有者权益总计4500要求：（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。【答案】（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理甲公司对和平公司的合并属于同一控制下的企业合并，合并日甲公司的账务处理是：借：银行存款100交易性金融资产200存货150固定资产4050资本公积——资本溢价200贷：短期借款2300应交税费200银行存款2200（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理借：长期股权投资——和平公司2000资本公积——资本溢价200贷：银行存款22002.RZL公司与XHN公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2012年12月31日，RZL公司发行l000万股股票(每股面值1元)作为对价取得XHN公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，XHN公司有关资产、负债情况如下(单位：万元):要求：(1)假设该合并为吸收合并，对RZL公司进行账务处理。(2)假设该合并为控股合并，对RZL公司进行账务处理。知识点：非同一控制企业合并的会计处理。（P16-19）核算要点：公允价值导向（1）购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。（2）合并成本（支付对价的公允价值），大于取得的可辨认净资产或股权的公允价值份额的差额，确认为合并商誉；合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值的差额，计入当期损益（营业外收入）（3）发行权益性证券实施的企业合并，证券溢价计入资本公积。解答：(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，RZL公司账务处理如下：借：银行存款1000固定资产3300商誉200(4000－3800)贷：长期应付款500股本1000资本公积——股本溢价3000(4000-1000)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，RZL公司账务处理如下：借：长期股权投资——B公司4000贷：股本1000资本公积——股本溢价3000第二章合并财务报表一、单选题1．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制（）。A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并所有者权益变动表D．合并现金流量表知识点：根据现行会计准则，无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，在合并日（或购买日）都只需编制合并资产负债表（P36）答案：A2.RZL公司拥有XHN公司70%的股权，持有FX公司30%的股权，XHN公司持有FX公司40%的股权，则RZL公司合计拥有FX公司的股权为（）。A.30%B.40%C.70%D.58%知识点：间接拥有的被投资单位控制权的比例认定，采用加法而不是乘法。（P30）答案：C3.下列子公司中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）A.已宣告破产的原子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.联营企业D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司知识点：合并范围的确定原则，以“控制”为基础，并考虑不能纳入合并范围的情况（P31）答案：D4.下列关于抵销分录表述正确的是()A．抵销分录由子公司编制B．抵销分录应该计入母公司账簿C．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录D．抵销分录应该计入子公司账簿知识点：抵销处理和抵销分录的性质（P34-35）答案：C5.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（）。A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”C.借记“营业收入”，贷记“存货”D.借记“管理费用”，贷记“存货”知识点：存货未实现内部销售利润的抵销处理（P64-65）答案：B6.将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是()。A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“无形资产——累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“无形资产——累计摊销”项目，贷记“未分配利润——年初”项目D.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“无形资产——累计摊销”项目知识点：以前年度无形资产累计多摊销额的抵销处理，参照固定资产累计多折旧额的抵销处理（P76、71）答案：C二、简答题（P93）1.什么是合并财务报表？答：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（P27）2.合并财务报表与个别财务报表相比有哪些特点？答：（1）反映的对象不同；（2）编制主体不同；（3）编制基础不同；（4）编制方法不同。(P27)3.合并财务报表的编制应遵循哪些原则？答：（1）以单独报表为基础；（2）一体性原则；（3）重要性原则。（P32）4.编制股权取得日后的合并财务报表时，主要的调整分录有哪些？答：（1）与内部股权投资有关的抵销处理；（2）与内部债权债务有关的抵销处理；（3）与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；（4）与内部现金流量有关的抵销处理。（P35）三、账务处理题1.RZL公司于2010年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。要求：编制2010年、2011年、2012年的抵销分录(分录中的数字以万元为单位)。知识点：内部固定资产交易的抵销处理。解答：2010年抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本82固定资产——原价18借：固定资产——累计折旧3.3贷：管理费用3.32011年抵销分录：借：未分配利润——年初18贷：固定资产——原价18借：固定资产——累计折旧3.3贷：未分配利润——年初3.3借：固定资产——累计折旧3.6贷：管理费用3.62012年抵销分录：借：未分配利润——年初18贷：固定资产——原价18借：固定资产——累计折旧6.9贷：未分配利润——年初6.9借：固定资产——累计折旧3.6贷：管理费用3.62.2012年母公司LHX向其子公司RZL销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销售90％，2013年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，2013年新购入的存货实现对外销售，取得销售收入220万元，销售利润率为30%，上期购入的存货本期仍未实现对外销售。要求：编制2013年母子公司内部存货交易的抵销分录。(分录中的数字以万元为单位)知识点：内部存货的抵销处理解答：2012年内部销售利润率＝（100－80）/100=20%2013年内部销售利润率＝（200－170）/200=15%内部销售成本率＝85%2013年对外销售A产品的成本＝220×（1－30%）＝154万元2013年的抵销分录为：借：未分配利润——年初2贷：营业成本2借：营业收入200贷：营业成本191.1存货8.9（2＋（200－154）×15%）3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系非上市公司，需要对外提供合并财务报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系甲公司于2007年1月5日以4000万元购买其60%股份而取得的子公司(非同一控制)。购买日，乙公司的可辨认净资产公允价值和账面价值均为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。乙公司2007年度、2008年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取任意盈余公积外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。甲公司2008年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无