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新世纪研究生教学用书会计系列高级审计研究练习题参考答案刘明辉主编东北财经大学出版社大连2第1章审计的供求分析★讨论题参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844年《公司法》，首先提出账目审计的概念，1900年《公司法》全面建立强制审计制度。英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全面审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负有法定审计的义务。对负有法定审计义务公司的范围确定大体有公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。从组织形式来看，股份有限公司特别是其中的上市公司，在各国都被纳入法定审计的范围之内。这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治生活的影响也比较大。在有限责任公司中，被列入法定审计范围的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。此外，考虑到中小有限责任公司股东之间也可能存在的冲突，一些国家规定，当有限责任公司中一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。在我国的上市公司，除了进行强制性的中报审计外，部分上市公司还自愿进行了中报审计。学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求动机进行了多方面分析。非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供审计服务。由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护自身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。这就是早期的自愿性审计需求。18世纪下半叶至19世纪末，在欧洲工业革命的促进下，产业规模日益扩大，企业开始大量涌现，并诞生了股份有限公司。1862年，英国的公司法规定，股份公司应依法进行年度审计，股东可以聘请会计师或其他专家对公司的会计记录和财务报表进行审查，向股东提交审查报告。审计发展纳入了一个新的经济框架之内，这使得法定审计需求得以出现和存在。从自愿性审计需求发展到法定审计需求，其背后主要是政府监管力量的推动，尤其是保护投资者和债权人的利益。另外，审计职业界的发展也在其中发挥了巨大作用。★案例分析题（1）参考答案：审计的产生与发展是社会需要推动的，没有社会需要，审计不会产生，不能满足社会的需要，审计也就无法发展。了解可能的审计报告用户，有助于审计目标的确定，也有助于避免法律的诉讼，也有助于理解审计中的重要概念，比如说重要性、审计风险等。（2）参考答案：这一结论有其合理的地方，但不完整。首先，会计准则的确是为了满足大多数的会计信息使用者的需求而制定的，所以，依赖会计准则判断财务报告是否得到公允表达是注册会计师工作的重要依据。但是，紧紧依靠会计准则进行判断，并不能保证财务报告一定公允、合法，作为一个需要专业判断的职业，注册会计师的专业判断也是十分重要的。（3）参考答案：①现有的股东：了解企业目前的管理层的工作绩效，以及企业未来的发展潜力和盈利能力；②潜在的投资者：了解企业目前股票价格的估值是否低估，以判断是否买入持有公司的股票；③企业内部的工会组织：了解企业的运营和发展过程中是否遵循了有关的职工保障3法规。④银行放贷部经理：了解企业的偿债能力信息，判断其贷款的安全性；⑤公司管理层：了解企业的运营信息，并决定如何满足资本市场和产品市场上各种信息使用者对财务信息的需要。可能的冲突：股东和银行放贷部经理，一个关注股东利益的最大化，一个关注债务的安全性；公司管理层与股东，管理层可能进行盈余管理，而股东需要客观准确的信息；公司管理层与工会组织，一个关心业绩，一个关心职工的福利和权利等。★思考题参考答案：主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论、冲突理论。这些理论都对审计动因提供了多种解释，从多个角度阐述了审计的存在和发展问题。有些观点认为审计需求的产生源于1933年《证券法》和1934年《证券交易法》这样的法规，但实证结果并不支持这一观点。一项调查研究显示：1926年，在纽约证券交易所交易的公司中，有82%的公司经过独立审计师的审计。其他有关审计需求的证据还表明尽管许多私营公司和政府机构并不受证券法的约束，但也同样签约接受了审计服务。因此，在自由经济中存在对审计服务的需求，也存在法定审计需求。尽管证券法等法规也会产生对审计的一部分需求，但这并不表示它们是产生审计需求的全部原因。随着社会经济的发展，信息技术的突飞猛进，全球经济一体化的日益增加，公司经营者承担会计责任，以及人口的老龄化等等社会环境的变化，社会公众对于信息的可靠性、真实性、相关性与及时性需求更加迫切，也需要审计师提供相关服务予以鉴证。这些需求更不是法规明确规定的，因此，必须从多个角度、多种理论来为审计动因寻求解释。第2章审计理论与审计理论结构★讨论题1.参考答案：审计逻辑起点存在多种观点，主要包括：（1）20世纪50年代至70年代中期，以审计假设为逻辑起点的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德尔为代表；（2）20世纪70年代中期至80年代中期，以审计目标为逻辑起点的模式，以安德森为代表；（3）20世纪80年代中期之后，以审计本质为逻辑起点的模式，以汤姆·李和费林特为代表。2.参考答案：可以参考刘峰教授等发表在《审计研究》2002年第5期的《理论的作用:关于补充审计的案例分析——兼论互联网的独特角色》一文，借鉴其思路进行相关思考。（1）审计理论、审计准则和审计实务的建立和发展，均要受到外部环境（尤其是社会经济环境）变化的影响，同时也必须能够满足社会上各个阶层或各个社会集团对审计信息的需求。当社会经济环境已经发生了变化或者各个阶层或社会集团对审计信息的需要发生了变化，而审计准则或实务仍然处于落后状态并不能满足它们的信息需要时，审计理论的任务就是指导和推动审计准则及实务并使之能够适应社会经济的发展。（2）审计理论与审计实务是矛盾的统一体。一方面，审计理论与审计实务相互依存。审计理论用来指导审计实务，同时，审计实务也为审计理论提供生存的土壤。另一方面，审计理论与审计实务又相互制约。审计理论必须以审计实务为基础，并正确地反映审计实务。同时，审计实务工作又需要审计理论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。（3）审计信息使用者所获得的审计信息是由审计理论工作者或审计准则制定者(政府或专业团体)提供给他们的，如果审计信息提供者不能正确认识审计理论和审计实务的发展方向，审计信息使用者就不可能得到他们所需要的审计信息，从而会大大降低审计信息的使用效能。4第3章审计环境与审计目标★讨论题1.参考答案：审计准则演变的核心是审计师查错揭弊责任的演进过程。在审计发展的历史中，审计师的技术能力、审计效果与期望差距始终与审计师的查错揭弊责任相伴相随。只有审计师能够在查错揭弊方面有所作为时，审计服务才真正有社会价值。审计师报告错弊的概率主要取决于：第一，审计师能够发现错弊行为的概率；第二，审计师对已发现错弊行为报告的概率。前者取决于审计师的审计技术与方法，后者取决于审计独立性程度及期望差距所施加的压力大小。20世纪80年代末期，尽管制度基础审计方法已经全面普及，现代风险导向审计方法已经出现，审计方法、审计技术、审计程序较之以往有了实质性提高，但相对于社会公众的期望、审计环境（具体包括客户经营环境、会计系统的复杂性）而言，依然存在着巨大差距。随着资本市场迅猛发展，这种差距不仅没有缩小，反而逐步扩大。社会公众始终认为发现舞弊应当是职业界义不容辞的责任。然而受到传统财务审计技术和方法以及审计收费水平的限制，审计师在财务审计中无力、也无法利用传统审计技术发现并报告舞弊。审计师审计服务的社会价值在于维护社会公众利益，但震惊资本市场的舞弊大案仍然频繁发生。这一切都使得社会公众对独立审计职能及其存在价值产生质疑。不难理解，如果职业界不能从根本上创新审计思路、审计方法及审计技术，从根本上提高审计师发现舞弊的能力和效果,审计作为一种职业就会逐渐走向萎缩。在是否应当全面接受并承担财务报表审计中查错揭弊责任、是否应当全面改造传统的财务审计模式、是否应当满足社会公众的期望等重要方面，职业界曾经选择过回避、改良或者有限回应。无论如何，只有全面接受其本来应当承担的责任，直面社会公众的期望，职业界才能够继续生存、才具有存在的社会价值。2.参考答案：经济环境的发展是推动事务所合并浪潮的主要动力。在第二次世界大战之后，全球经济复苏步伐加快，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，带动了独立审计国际需求的发展。相应地，一大批国际会计公司建立起来了，并随着客户规模的扩大，不断进行合并，形成了“四大”国际会计公司，注册会计师行业成为世人所瞩目的职业。第4章审计假设★讨论题1.根据自己的理解，在说明审计假设体系衡量标准的基础上，对风险导向审计假设体系的构建进行阐述。2.参考答案：由于中农资源的“经理层缺位”、会计报表“财务负责人缺失”以及高额应收账款等现象导致审计师出具无法表示意见的审计报告，这一审计结果至少与以下审计假设相关：（1）财务报表和财务数据是可验证的。首先，财务报表和财务数据的相关记录以及汇总结果反映了经济事项和交易的结果，这才能为审计师提供工作对象。其次，存在相关的标准，审计师能够利用这些标准对需要鉴证的对象发表结论。最后，审计师能够在合理的时间预算和经费预算、人员预算下，取得足够证据并据以得出结论。上述三个方面确保了审计师能够对可验证的财务报表发表意见，无论这些意见的类型如何。需要明确的是，审计师可以根据这条假设拒绝或者适当表达对于无法予以验证的业务，例如如果被审计单位的财务信息无法验证，或者个别项目无法验证，审计师就可以出具相应的意见类型以有效界定自身的责任。5（2）完善的内部控制可以减少舞弊的机会。如果被审计单位建立健全了内部控制，内部控制也得到了有效运行，那么财务报表发生舞弊的可能性就会大大降低。反之，则财务报表发生错弊的可能性就高。中农资源的经理层缺位，财务负责人也缺失，这是内部控制的重大缺陷。内部控制的重大缺陷必然影响到审计师对内控风险的评估结果，进而影响到对重大错报风险的评估，最终影响到实质性程序的执行和审计结论。第5章审计基本概念体系★业务题参考答案：（1）不能依赖。发料汇总表是内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。（2）可以依赖。监盘客户存货得到的实物证据，证明力较强，且一般不受内部控制的影响。（3）可以依赖。律师声明书属于外部证据，其证明力较强不受内部控制的影响。（4）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是审计师通过分析性复核取得的证据，因此可以依赖。（5）不能依赖。电脑打印的应收账款明细表属于内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。★案例分析题1.参考答案：（1）应该出具带说明段的无保留意见审计报告。因为被审计单位拒绝调整的5万元其他应收款并不影响财务报表的整体公允性。此外，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，虽然已经在报表附注中做了说明以及拟采取的改善措施，但仍有必要提请财务报表使用人注意该情况。（2）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2012年12月31日的资产负债表以及2012年度的利润表和现金流量表（审计范围）。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见（审计责任）。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。审计工作审计程序包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据（审计证据），评价审计判断管理层在编制财务报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价（审计