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高级财务会计习题第一章非货币性资产交换1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录光华公司的账务处理如下：借：固定资产清理2100000累计折旧900000贷：固定资产3000000借：固定资产清理30000贷：银行存款30000借：固定资产1800000应交税费——应交增值税（进项税额）306000营业外支出330000（清理固定资产净损益）贷：固定资产清理2130000应交税费——应交增值税（销项税额）306000柳林公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)借：固定资产1800000应交税费——应交增值税（进项税额）306000贷：主营业务收入1800000应交税费—应交增值税（销项税额）306000借：主营业务成本2200000贷：库存商品22000002.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理：借：可供出售金融资产40020贷：其他业务收入30000银行存款10020借：其他业务成本18000投资性房地产累计折旧（摊销）2000贷：投资性房地产20000借：营业税金及附加150（与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及附加，而非换入资产成本）贷：应交税费——应交营业税150借：可供出售金融资产——公允价值变动1980贷：资本公积——其他资本公积1980乙公司的账务处理：借：投资性房地产30010银行存款9985（10000-10-5）贷：可供出售金融资产——成本24000——公允价值变动12000投资收益3995（4000-3600-5与可供出售金融资产相关的税费直接计入投资收益）借：资本公积——其他资本公积12000贷：投资收益12000（相当于出售可供出售金融资产，将原来计入资本公积——其他资本公积的部分转入投资收益）借：投资性房地产——公允价值变动1990贷：公允价值变动损益19903.2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台（该设备息2009年1月购入）。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产――设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算大华公司换入各项资产的成本；（2）编制大华公司有关会计分录；（3）计算A公司换入各项资产的成本；（4）编制A公司有关会计分录。本题交换涉及的补价＝300＋200－336－144＝20（万元）（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（200+300）×100％＝4％小于25％，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）注：200+300-29.52+200*17%-144*17%=480长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144)＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资3360000固定资产1440000应交税费――应交增值税（进项税额）244800银行存款295200贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000交易性金融资产——成本2100000——公允价值变动500000投资收益400000（B股票的公允价值和账面价值的差额3000000-2600000）②借：公允价值变动损益500000贷：投资收益500000③借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000（3）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）注：336+144+29.52+144*17%-200*17%=500库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300)＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）借：固定资产清理1400000累计折旧1000000贷：固定资产2400000借：库存商品2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000交易性金融资产——成本3000000贷：长期股权投资3000000固定资产清理1440000投资收益360000应交税费――应交增值税（销项税额）244800银行存款295200借：固定资产清理40000贷：营业外收入——处置非流动资产利得40000第二章所得税会计1.甲公司在2010年至2013年间每年应税收益分别为：-150万元、60万元、40万元和70万元，适用所得税税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：编制各年有关所得税的会计分录。1.（1）2010年：借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5（150*25%=37.5）（2）2011年：借：所得税费用15贷：递延所得税资产15（递延所得税资产减少60*25%=15）（3）2012年：借：所得税费用10贷：递延所得税资产10（递延所得税资产减少40*25%=10）(4)2013年：借：所得税费用17.5贷：递延所得税资产12.5递延所得税资产减少（150-60-40）*25%=12.5应交税费——应交所得税5（60+40+70-150）*25%=52.A公司2011年度、2012年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2011年度、2012年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2011年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2011年实现销售收入5000万元。2012年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2011年年没有实际发生产品保修费用支出。2012年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2010年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2012年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2011年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2011年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2012年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.（1）2011年年末计算2011年的应交所得税：应纳税所得额=8000＋（1000-5000×15％）＋200-（400/5-400/10）-150=8260（万元）应交所得税=8260×25％=2065（万元）计算2011年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15％=250（万元）应确认的递延所得税资产=250×25％=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0产生的可抵扣暂时性差异=200万元应确认的递延所得税资产=200×25％=50（万元）事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元）产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元）应确认的递延所得所得税负债=40×25％=10（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元）应确认的递延所得所得税负债=150×25％=37.5（万元）计算2011年所得税费用：所得税费用=应交所得税＋递延所得税=2065＋（-62.5-50＋10＋37.5）=2000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用2000递延所得税资产112.5贷：应交税费——应交所得税2065递延所得税负债47.5（2）2012年年末计算2012年的应交所得税：应纳税所得额=8000-（1000-5000×15％）＋[250-(200-100)]＋[20-（400/5-400/10）]＋80=7960（万元）应交所得税=7960×25％=1990（万元）计算2012年递延所得税：事项一，因2012年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15％=750（万元），差额为350万元，所以2011年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000-5000×15％）万元可以在2012年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200-100＋250=3