高级财务会计习题答案

1《高级财务会计》习题答案第一章非货币资产交换1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280000元，公允价值与计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。A公司的会计处理：49000/400000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。换入设备的入账价值=400000-（300000×17%）-49000=300000元换出资产应确认的损益=400000-320000=80000元借：固定资产清理320000累计折旧180000贷：投资性房地产500000借：固定资产——办公设备300000银行存款49000应交税金—增值税（进项）51000贷：固定资产清理320000其他业务收入（投资性房地产收益）80000B公司的会计处理换入设备的入账价值=300000+300000×17%+49000=400000元换出资产应确认的损益=300000-280000=20000元借：投资性房地产400000贷：主营业务收入300000应交税金——增值税（销项）51000银行存款49000借：主营业务成本280000贷：库存商品2800002、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900000元。办公设备的账面价值为600000元，公允价值为620000元；Y公司的专利技术的账面价值为400000元，长期股前投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公2司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。X公司的会计处理：因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。换入资产的总入账价值=900000+600000-300000=1200000元换入专利技术的入账价值=1200000×400000/（400000+600000）=480000元换入长期股权投资的入账价值=1200000×600000/（400000+600000）=720000元借:无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：在建工程900000固定资产——办公设备600000Y公司的会计处理：换入资产的总入账价值=400000+600000+300000=1300000元换入在建工程的入账价值=1300000×900000/（900000+600000）=780000元换入固定资产的入账价值=1300000×600000/（900000+600000）=520000元借：在建工程780000固定资产—办公设备520000贷：无形资产400000产期股权投资600000银行存款300000第二章债务重组1、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费用10000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。要求：编制与上述业务有关的会计分录。债务人甲公司的会计处理：应确认的债务重组收益=1000000-460000-（100000×4.6）=80000元设备的转让收益=460000-（600000-180000）-10000=30000元股权投资的转让收益=（100000×4.6）-（100000×4）-1000=59000元3借：固定资产清理420000累计折旧180000贷：固定资产600000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：应付账款1000000贷：固定资产清理430000营业外收益——固定产清理收益30000长期股权投资400000投资收益59000银行存款1000营业外收益——债务重组收益80000债权人乙公司的会计处理：应确认的债务重组损失=1000000-460000-460000=80000元借：固定资产460000长期股权投资460000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款10000002、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6500000元，增值税税额为1105000元。至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380000元的坏账准备。2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3500000元，增值税为595000元。该批产品的成本为2500000元。（2）该设备的公允价值为3000000元，账面原价为4340000元，至2007年5月30日的累计折旧为2000000元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。要求：（1）编制A公司2007年与上述业务有关的会计分录。（2）编制2007年与上述业务有关的会计分录。债务人B公司2007年的会计处理：应确认的债务重组收益=（6500000+1105000）-（3500000+595000）-3000000=5104000元借：固定资产清理2340000累计折旧2000000贷：固定资产4340000借：固定资产清理50000贷：银行存款50000借：应付账款7605000贷：固定资产清理2390000营业外收入——固定资产变价收入610000主营业务收入3500000应交税金——增值税（销项）595000营业外收入——重组收益510000借：主营业务成本2500000贷：库存商品2500000债权人A公司的会计处理：借：固定资产3000000库存商品3500000应交税金——增值税（进项）595000坏账准备380000营业外支出——重组损失130000贷：应收账款76050003、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值为500000元，年利率为10%，1年期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成以下债务重组协议：A公司支付200000元现金，用一辆车抵偿150000元债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票的面值为1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值300000元，已计提折旧100000元，评估确认的公允价值为120000元；用于抵债的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。债务人A公司的会计处理：重组债务账面价值=500000×（1+10%）=550000元应确认的重组收益=550000-200000-120000-120000=110000元借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产3000005借：应付票据550000营业外支出——固定资产变价损失80000贷：固定资产清理200000银行存款200000股本100000资本公积20000营业外收入——债务重组收益110000债权人B公司的会计处理：借：固定资产——汽车120000长期股权投资120000银行存款200000营业外支出——债务重组损失110000贷：应收票据550000第三章外币折算1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币的市场汇率为1:6.95。期初有关外币账户的数额如下：外币账户情况表项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）银行存款250006.95173750应收账款400006.95278000应付账款300006.95208500该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日市场汇率为1:6.92。（2）用人民币购买10000美元，当日市场汇率为1:6.91，经营外汇银行的买入价1:6.90，卖出价为1:6.92。（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日市场汇率为1:6.88，价款尚未支付。(4)收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1:6.87。（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:6.86，经营外汇的银行的买入价为1:6.82，卖出价为1:6.90。（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1:6.87。期末美元对人民币的汇率为1:6.85。要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。会计分录：（1）借：应付账款——美元户US$15000103800贷：银行存款——美元户US$150001038006（2）借：银行存款——美元户US$1000069100财务费用100贷：银行存款——人民币户69200（3）借：原材料34400贷：应付账款——美元户US$500034400（4）借：银行存款——美元户US$30000206100贷：应收账款——美元户US$30000206100（5）借：银行存款——人民币户136400财务费用800贷：银行存款——美元户US$20000137200（6）借：银行存款——美元户US$20000137400贷：短期借款——美元户US$20000137400汇兑损益计算表账户名称外币余额期末汇率期末本币余额本币账面余额差异银行存款500006.85342500345350-2850应收账款100006.856850071900-3400应付账款200006.85137000139100-2100短期借款200006.85137000137400-400借：应付账款——美元户2100短期借款——美元户400财务费用——汇兑损益3750贷：银行存款——美元户2850应收账款——美元户3400所以本期汇兑损失为3750元。2、某公司，在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于材料购买。相关汇率数据见下表：日期市场价格银行卖出价银行买入价第一年年初6.987.00