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期末考试复习指导题型：单项选择题（每小题2分，共20分）多项选择题（每小题２分，共10分。）判断题（每小题1分，共１0分）简答题（每小题5分，共１0分）业务处理题（共50分）简答题1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？2．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。10．什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？11．简述衍生工具的特征。12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？实务题内部固定资产交易的抵销、内部债权债务的抵销、一般物价水平会计、现行成本会计、经营租赁会计、融资租赁会计非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制、破产会计、长期股权投资的权益法调整外币会计高级财务会计课程对于同学们来说难度比较大，这是在我讲课的过程当中还有我日常答疑的过程当中都有同学对我反映说这门课程太难了，那么难在哪呢？我想这门课程的难点的难点就是合并会计报表的编制，这部分内容对于同学们来说接受起来比较难，那么下面将课程内容给同学们总结一下。第一章绪论（一）高级财务会计的概念（定义、高级财务会计在财务会计学科中的地位）（二）高级财务会计产生的基础——高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（会计主体假设的松动、持续经营假设和会计分期假设的松动、货币计量假设的松动）（三）高级财务会计的内容构成（确定高级财务会计内容的基本原则、高级财务会计的内容）第二章企业合并（一）企业合并可以按其法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式分类。企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并；按合并前后的控制权可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；按性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并；按支付方式分为现金收购、股票兑换、债券收购、杠杆收购和无偿划转。（二）同一控制下的企业合并通常属于股权联合性质，应采用权益结合法进行会计核算；非同一控制下的企业合并属于购买性质，应采用购买法进行会计核算。1、在权益结合法下，不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值，一律按被合并企业的账面净值入账，不存在购买成本和购买商誉的确认问题，被合并企业合并前的收益及留存收益直接纳入合并企业的财务报表。2、购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易相似。因此，购买企业应在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和负债，并将购买成本高于被购买企业可辨认净资产的差额作为商誉处理；如果购买成本低于被购买企业可辨认净资产，经复核后差额计入当期损益。第三章合并财务报表----股权取得日的合并财务报表在吸收合并、新设合并和控股合并三种合并方式中，吸收合并和新设合并后，企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制与一般企业相同。但控股合并后，母公司及其每一个子公司都是一个单独的会计主体，随之产生的问题是合并财务报表的编制问题。（一）合并理论：在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即母公司理论、经济实体理论和所有权理论。我国基本采用了经济实体理论，并以控制为基础确定合并范围。（二）前提条件：编制合并财务报表必须具备以下基本前提条件：统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母公司与子公司采用的会计政策；统一母公司与子公司的编报货币；长期股权投资的权益法调整。（三）合并报表的合并范围（四）编制合并报表的程序：编制合并财务报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。(五)控股权取得日合并财务报表编制方法：控股权取得日合并财务报表编制方法有购买法和权益结合法两种方法。1、根据我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。购买法下控股权取得日只编制合并资产负债表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉.商誉确认后,以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量；长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。需要注意的是,合并方应单独设置备查簿,记录其长期股权投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,作为合并当期及以后期间编制合并财务报表的基础。购买法下母公司持有子公司全部股份，有三种情况：（1）母公司投资成本等于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本等于子公司净资产的情况下，在合并报表工作底稿中，只需将母公司的长期股权投资与子公司的全部所有者权益抵销。（2）母公司的投资成本大于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本大于子公司净资产公允价值的情况下，在合并报表工作底稿中，将母公司的长期股权投资与子公司的净资产公允价值抵销后的差额，以“商誉”项目反映。（3）母公司的投资成本小于子公司净资产的公允价值。如果母公司的投资成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值份额,应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,将长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益，由于购买日不需编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表中,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。2、根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算。权益结合法下，控股权取得日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销；被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。母公司持有子公司全部股权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。在母公司持有子公司部分股权的情况下，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。第四章合并财务报表—股权取得日后的合并财务报表本章将股权取得日后的合并财务报表分别首期和连续各期两种情况介绍了其编制方法，并就交叉持股、多层控股等特殊问题进行了讨论。通过本章的学习应重点掌握首期合并财务报表编制方法和连续各期合并财务报表编制方法股权取得日后的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及合并财务报表附注。（一）股权取得日后首期合并财务报表的编制1、对子公司个别财务报表进行调整（1）对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响；（2）对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。2、长期股权投资的权益法调整在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。3、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。在编制合并财务报表时，首先应在合并工作底稿中将成本法下的长期股权投资按权益法进行调整，然后，将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的所有者权益中所享有的份额相互抵销。（2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销。母公司投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司或子公司相互之间的长期股权投资所取得的投资收益，在权益法下也就是子公司的净利润中母公司持所拥有的份额。（3）内部存货交易的抵消。四种情况即内部销售商品全部实现对外销售的抵消、内部销售商品全部未实现对外销售的抵消、内部销售商品部分实现对外销售。部分未实现对外销售的抵消、存货跌价准备的抵消。(4)集团公司内部往来业务的抵消。母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销、内部利息收入与利息支出的抵消、坏账准备的抵消。（5）集团公司内部固定资产交易。企业集团内部的固定资产交易可以划分为四种类型：教材就第二种类型内部固定资产交易加以说明，即企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。其抵销业务包括固定资产交易本身的抵销、固定资产折旧的抵销和固定资产减值准备的抵销。4、合并现金流量表的编制（1）合并现金流量表正表的编制方法母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵消母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵消母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵消母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵消母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现金流量的抵消（2）与少数股东有关的特殊项目的列示（二）股权取得日后连续各期合并财务报表的编制在首期编制合并财务报表时，已经将企业集团内部由于股权投资产生的母公司长期投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配项目以及母子公司之间的内部交易事项等进行了抵销，但是，这种抵销仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有登记在企业集团母公司及各子公司的账簿之中。因而，这些企业在以后年度仍然是以没有反映抵销情况的账簿记录为依据编制个别财务报表的，而合并财务报表仍要根据这些个别财务报表编制，所以，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑本年度企业集团内部新发生的股权投资事项、本年度利润分配及内部交易事项等对个别财务报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部交易或事项对个别财务报表所产生的影响。也就是有一个调整年初未分配利润问题。比如第一年就期末存货中包含的内实现内部销售利润进行抵消，做的抵销分录是：借：营业成本12000贷：存货12000第二年编制合并报表时，为了使第二年合并报表中年初未分配利润等于上一年合并报表的年末未分配利润，应调减年初未分配利润12000元。借：未分配利润–年初12000贷：营业成本12000第五章物价变动会计在现实经济生活中，市场中的物价有着复杂多样的变动，既有物价上涨，也有物价下跌；既有整体物价水平的变动，也有个别商品的物价变动。为了反映或消除物价变动对会计信息真实性与可靠性的影响，就必须实施物价变动会计。物价变动会计包括一