黄瑞第七章_全面预算

第七章全面预算1第七章全面预算分粥的故事有7个人一起居住，他们没有称量工具或有刻度的容器，因此每天都须面对同一个问题：怎样将一锅粥平均分配？方案一：指定一个人全权负责分粥事宜。分析：很快大家发现，这个人为自己分的粥最多，于是又换了一个人，但总是主持分粥的人碗里的粥最多最好。阿克顿勋爵的名言:权力导致腐败，绝对权力导致绝对腐败。方案二：大家轮流主持分粥，每人一天。分析：该方案等于承认了每个人都有为自己多分粥的权力，同时给予了每个人为自己多分的机会。虽然看起来平等了，但是每个人在一周中只有一天吃得饱而且有剩余，其余6天都饥饿难挨。这种方式不仅不能消除不公平，而且导致了严重的资源浪费。方案三：大家选举一位品德高信得过的人主持分粥。分析：开始这位品德高的人还能保持公平，但不久他就开始为自己和溜须拍马的人多分粥，于是分粥又变得不公平了。方案四：选举一个分粥委员会和一个监督委员会，形成监督和制约。分析：公平基本上做到了，可是由于监督委员会常提出多种议案，分粥委员会又据理力争，等分粥完毕时，粥早就凉了。方案五：每个人轮流值日分粥，但是分粥的那个人要最后一个领粥。分析：该方案实行后，7只碗里的粥每次都是一样多，就像用科学仪器量过一样。每个主持分粥的人都认识到，如果7只碗里的粥不相同，他确定无疑将享有那份最少的。只有分得合理，自己才不至于吃亏。从该案例得到哪些启示？启示：管理的真谛在“理”不在“管”。管理者的主要职责就是建立一个象“轮流分粥，分者后取”那样合理的游戏规则，让每个员工按照游戏规则自我管理。游戏规则要兼顾公司利益和个人利益，并且要让个人利益与公司整体利益统一起来，实现责、权和利三者的完美结合，缺一不可。缺乏责任，公司就会产生腐败，进而衰退；缺乏权利，管理者的执行就变成废纸；缺乏利益，员工就会积极性下降，消极怠工。因此企业在实施ERP的过程，也应该首先建立起一个“责、权、利”完美结合的平台，形成一个相对公平合理的人力资源管理机制，只有这样才能充分调动员工的积极，各显其能。企业要使个人利益与公司利益保持一致，非常有效的方法就是全面预算。内容提要1.为什么要实行全面预算管理——意义2．什么是全面预算管理——概念和特征3．谁来对全面预算管理负责——组织机构4．编制哪些预算——编制内容韩愈：“凡事预则立，不预则废”内容提要5．怎么编预算——编制模式、流程和方法6．如何实施全面预算——执行控制、反馈、调整7．怎么检验预算管理结果——考核体系8．重要说明——全面预算的保障体系第一单元为什么要实行全面预算管理——意义一、国家政策要求依据1：财政部颁布《企业国有资本与财务管理暂行办法》中第十七条规定：（1）企业对年度内的资本营运与各项财务活动，应当实行财务预算管理制度。（2）母公司编制执行的年度财务预算以及预算调整方案，应当报主管财政机关备案。依据2：财政部印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》规定：1.全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。2.企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。二、企业发展需要为企业的经营者、投资者和股东描述企业未来经营发展蓝图协调企业各部门的工作控制的工具考核的标准21资源二次优化配置资源运作的控制22企业全面预算管理概述企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算企业规划23经营计划：为了实现企业经营方针和经营战略，使企业能够适应未来变化的环境，正确地选择未来行为而作出的科学决策和统筹安排。经营计划要预先确定：-未来要做什么？（目标）-未来由谁去做？（责任）-未来何时做？（时间）-未来如何去做？（措施）经营计划包括：战略分析、目标确定、中长期计划、短期计划、预算管理等方面内容。经营计划24项目中长期经营计划短期经营计划计划时间中期计划：三年；长期计划5－10年通常为一年，可分解为季度、月份计划计划内容中长期目标；经营方针；实现目标的方案：如研发、采购、生产、销售、融资、投资等短期目标；计划措施；预算方案计划重点面对环境，应对挑战战略目标的落实计划特点前瞻性和创新性可行性风险程度高低目标水平努力目标责任目标责任主体董事会、高层经理、财务总监责任中心负责人失败挽回很难挽回容易挽回25项目内容历史与现状企业宗旨、目标、价值观、现状描述、产品或服务说明环境分析市场趋势、市场细分化、竞争对手分析公司战略战略目标、竞争优势及策略行动计划组织、营销、研发、采购、生产、财务等方面的措施经营财务预算销售、生产、采购、存货、成本、资本、损益、现金流量等方面的预算战略控制资源分配、风险关注、融入管理系统附表计划分析表、预算表“预算是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是一种系统的管理方法。它是用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。预算含义资源活动预算管理外部环境风险目标三、全面预算管理的功能1.整合管理2.为绩效考核提供准确信息3.优化资源分配4.控制经营风险5.提升收入并节约成本6.实现企业目标的保障28规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与非财务资源配置预算作用四、社会发展趋势---国内外现状自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。著名的管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。80年代的一项对美国400家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法如表1所示四、社会发展趋势---国内外现状表1行业运用预算方法的公司所占的百分比商业银行98各种金融、财务机构93各种服务机构100医疗机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100中型生产制造公司98批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83资料来源：杰罗尔德·L.齐默尔曼：《决策与控制会计》，东北财经大学出版社2000年版，第277页预算制定全球最佳实践最佳实践公司预算制定与公司战略相联系设计战略性分配资源的流程将激励机制与绩效指标相联系将成本控制与预算相联系降低预算的复杂性及预算制定周期制定预算中要包含对变化因素的考虑某一研究课题对58家国有大中型企业内部管理状况的调查表明，其中有1/3左右的企业开始实行全面预算，只是范围有较大的差异，如表2所示。我国表2全面预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业其他行业总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收账款预算55676747048现金预算553933212936应付账款预算4528032028（对58家国有大中型企业的调查）单位：%难以获得投资随意性缺乏精益性资信管理不利失控销售预算难筹资难我国由于推行全面预算管理为企业带来减支增效的案例也不少.如宝钢集团实施以现金流量为核心的全面预算管理，96年一年节约利息支出达3000多万元。山东华乐集团自1988年起实行全面预算管理，当年实现利税240万元，比1987年增长60%，1989年实现利税550万元，比1988年又几乎翻番.此后10多年，销售收入、利税连年以34%和40%的平均涨幅稳步递增。1999年实现销售收入2.3亿元，利润1836万元，创出万锭利税700万元的全国领先水平。自1997年推行“以目标利润为导向的全面预算管理”，产品成本、费用每年降低幅度：8%左右员工收入：几千元——20多万元山东华乐集团的“以目标利润为导向的企业预算管理模式”确定目标利润销售预算生产预算费用预算综合预算兖矿集团有限公司全面预算管理：2005年开始实施1、推行了先进的管理方法和运行机制，提高了企业科学管理水平。2、使企业战略目标的量化和细化问题得以解决。3、落实了企业内部各部门、各岗位的权责利的体系。4、提高了职工的全局观和效益意识。5、提升了企业管理的效率。6、降低无效支出，增加了经济运行效益。7、加强了资金有效回收，降低了支付风险。8、促使管理制度的健全。9、促进了基础标准的修订与完善。10、使一些隐患问题浮出水面。兖矿2008年深化全面预算管理的实施意见第二单元什么是全面预算管理—概念和特征误区一：为预算而预算误区二：编制预算属纯财务行为误区三：预算编制方法模式化误区四：对编报预算的准确度急于求高误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额全面预算管理的误区一、全面预算管理的概念2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理界定为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。一、全面预算管理的概念根据安达信公司“全球最佳实务数据库”（GlobalBestPractice）中的定义：Abudgetisasystematicmethodofallocatingfinancial,physical,andhumanresourcestoachievestrategicgoals.Companiesdevelopbudgetsinordertomonitorprogresstowardtheirgoals,helpcontrolspending,andpredictcashflowandprofit.预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标。监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。上述定义阐述的重点在于：1．预算本身并不是最终目的，更多的是一种公司战略的实施手段。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控公司及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。公司战略部门业务规划公司预算部门预算战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标收入、费用、资金收入、费用、资金完善完善分解汇总上述定义阐述的重点在于：2．预算真正要发挥其辅助战略目标实现的作用，需要与公司管理体系相结合，形成一个完整的控制系统。一方面，对公司战略规划进行细化及量化，使公司各部门、每位员工对战略规划形成具体框架；另一方面，也通过全面预算形成各部门及员工的绩效考核指标，使部门和员工真正拥有明确、可行的目标，促进公司的各项经营活动更好地符合战略规划的要求。预算公司战略战略目标公司绩效部门绩效目标1目标2目标3关键指标1关键指标2关键指标3关键指标1关键指标2关键指标3个人绩效关键指标1关键指标2关键指标3公司预算部门预算考核基础考核基础生成数据生成数据上述定义阐述的重点在于：3．公司的战略、预算和绩效三者之间形成一个密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动，公司才可能达到其既定的战略目标。预算正是起到承前启后的重要作用部门预算业务部门收入预算费用预算利润预算资金预算管理部门费用预算资金预算绩效管理报告体系战略规划战略及行动规划年度经营规划公司预算部门业务规划年度营运计划销售预测销售计划个人绩效考核考核频率每日每周每月每季度每年预算实际执行情况平衡分数卡公司部门绩效管理沟通每日每周