项目二-增值税计算申报与核算.

上海济光职业技术学院项目二增值税计算申报与核算上海济光职业技术学院增值税税款计算增值税纳税申报增值税会计核算出口退税本项目内容上海济光职业技术学院•增值税概述•（一）增值税的概念(P32)•增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种流转税。•2013新：交、邮、电、服应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为任务2.1增值税计算上海济光职业技术学院•增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。•例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×％增值税=100×％－60×％=40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制上海济光职业技术学院•补充：纳税人•1、含义：凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。•单位，是指所有的单位。•个人，是指个体经营者及其他个人。上海济光职业技术学院•2、种类：纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。•（1）小规模纳税人•小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。实行简易计税办法。•（2）一般纳税人•是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。采用税款抵扣制。上海济光职业技术学院一般纳税人实行17%税率，应缴税额=销项税-进项税。上海济光职业技术学院小规模纳税人实行3%税率，应缴税额=销售额×3%上海济光职业技术学院•（3）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：认定标准纳税人生产性企业批发或零售货物的纳税人应税服务小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下500万以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上500万以上注意：1、符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。上海济光职业技术学院•税法规定不认定为一般纳税人的有4个：•①年销售额未超过小规模纳税人标准的企业•②个人（除个体经营者外）•③非企业性单位•④不经常发生增值税应税行为的企业可选择装潢业务的个体户和装修木匠上海济光职业技术学院征税范围的一般规定（1）在我国境内销售或进口货物货物指有形动产。1.征税范围2.1.1增值税一般纳税人计算上海济光职业技术学院征税范围（2）提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。上海济光职业技术学院征税范围（2）提供加工、修理修配劳务修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。上海济光职业技术学院•（3）在境内提供应税服务•交通运输业：陆、水、空、管道•邮政业•电信业•部分现代服务业：技术性、知识性服务上海济光职业技术学院征税范围可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配、交、邮、电、服务也属于增值税的征税范围。上海济光职业技术学院【例题】•根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒答案：AD上海济光职业技术学院2）征收增值税的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。•（2）银行销售金银的业务，征收增值税。•（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。上海济光职业技术学院视同销售货物行为3）几种特殊行为一、将货物交付其他单位或者个人代销；二、销售代销货物；上海济光职业技术学院视同销售货物行为三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；如果公司总部在北京，分部在大连，总部移送产品至分部用于销售，账务上如果做才能不至于移送环节交税，而改在销售环节交税？我想过用委托代销方式，不知道能不能行？还有其他方式吗？征税范围上海济光职业技术学院视同销售货物行为四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；五、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。征税范围上海济光职业技术学院六、将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；例：你和朋友合伙开咨询公司，需要两台电脑和一间办公室，你的公司正是卖电脑的，你以两台电脑作为出资，你朋友以一件办公室为出资。假设：你公司电脑买入价2000元，市场价2500元。你以哪种价位作为出资额，2000元还是2500元？征税范围上海济光职业技术学院八、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人；征税范围七、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；八、无偿提供…以公益活动为目的或社会公众为对象除外。上海济光职业技术学院购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣的进项税货物来源货物用途税务处理购买的货物用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税用于非应税项目、集体福利、个人消费不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理上海济光职业技术学院【例题】•下列行为中，涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是（）A将外购货物用于本单位集体福利B将外购货物分配给股东和投资者C将外购货物无偿赠送给其他个人D将外购货物作为投资提供给其他单位答案：A上海济光职业技术学院•【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人•CD上海济光职业技术学院•（单选）依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）•A、供电局销售电力产品•B、房地产开发公司销售房屋•C、饭店提供餐饮服务•D、房屋中介公司提供中介服务答案：A上海济光职业技术学院•（单选）下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）•A、某商店为服装厂代销儿童服装•B、某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利•C、某企业将外购的水泥用于基建工程•D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费•答案：A上海济光职业技术学院（2）混合销售行为••电器商场销售空调顾客•提供安装，收取安装费•销售货物有一项•提供安装劳务联系业务上海济光职业技术学院•例１、某空调生产企业（一般纳税人），销售一批空调，不含税价100000元，为保证安全，由本厂技术人员提供安装，收取安装费700元（不含税）。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）空调生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税销项税额＝(100000+700)×17%=17119上海济光职业技术学院•例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税应纳税额＝(500+100)×3%上海济光职业技术学院（3）兼营货物销售与非应税劳务•汽车修理厂•修理汽车•清洗汽车••修理劳务无联系两项•提供洗车（独立）业务上海济光职业技术学院•（１）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中•（２）税务处理：•分别核算，分别征税货物和应税劳务征增值税•非应税劳务征营业税•未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。上海济光职业技术学院•例1、某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何征税？•若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝200×17%应纳营业=50×3%（3）若未分别核算，核定上海济光职业技术学院【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应当征收增值税的混合销售行为的有（）。A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品B.商店销售空调并负责安装C.汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车D.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务【答案】BD上海济光职业技术学院【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案：C上海济光职业技术学院混合销售行为与兼营行为的比较概念处理混合销售行为一项业务按企业性质征税兼营行为多项业务按核算情况征税上海济光职业技术学院（4）混合经营增值税行为•兼营不同税率行为•应分别核算，否则从高税率•（5）代购货物P38上海济光职业技术学院•例、某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价），其他商品销售额为25万元，应如何纳税？•若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？解：（１）分别核算，销项税额＝15×13%+25×17％（２）未分别核算，销项税额＝40×17％上海济光职业技术学院•2、税率•增值税采用比例税率，一般纳税人具体为：•1、基本税率（17﹪）•绝大多数货物和应税劳务，税率为17％。•2、低税率（13﹪）•增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。7类（主要是一些生活必需品）:•粮食、食用植物油、鲜奶；•水、气、煤；•图书、报纸、杂志；•饲料、化肥、农药、农机、农膜；•国务院规定的其他货物。有形动产租赁17%交通运输业、邮政业、基础电信服务等适用11%税率其他部分现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务适用6%税率（营改增）上海济光职业技术学院•3、零税率：适用出口货物。（有些东西例外）上海济光职业技术学院5）征收率•（1）小规模：•一般：3%•销售自己使用过的或销售旧货2%•（2）一般纳税人：•销售资产的：3%（a--f）•特殊项目的：3%•销售自己使用过的：3%上海济光职业技术学院6）抵扣率•从农民手中购买农产品：13%上海济光职业技术学院•例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？•问题：应纳何种税？税率是多少？解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率13％、17％（3）销项税额＝（20×2）×13％＋1×17％结论：低税率仅适用于部分货物上海济光职业技术学院征收率和税率•一般纳税人应纳税额＝销售额×税率－进项税额•小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率简易征收办法••税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。上海济光职业技术学院••3、增值税销项税额的计算上海济光职业技术学院•一般纳税人应纳增值税的计算•（一）计算公式：•采用“购进扣税法”，其计算公式为：•应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额•一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：•一是当期销项税额如何计算；•二是当期进项税额如何抵扣。上海济光职业技术学院含税销售额的换算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）上海济光职业技术学院•当期销项税额的计算•销项税额：是指纳税人当期销售货物、劳务或者提供应税服务，按照不含税销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。•计算公式：•当期销项税额＝当期销售额×税率•销项税额的确定主要取