项目六关税核算与申报

税费核算与申报Taxcalculationanddeclaration项目六关税核算与申报Project6Tariffcalculationanddeclaration新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材项目六关税核算与申报知识目标技能目标1、了解关税的征纳意义及其发展趋势。2、理解关税的征税对象、纳税义务人和税率等税则。3、掌握进出口关税应纳税额的计算和分析。4、熟悉关税涉税业务的会计处理。5、掌握进出口货物报关及纳税申报的程序。1、通过学习关税税则，能够判断需要征收关税的进出口业务及其适用税率。2、能够正确确定关税的完税价格并根据相关税率计算应纳关税额。3、能够根据实际案例进行关税涉税业务的会计处理。4、能够处理货物报关过程中关税的缴纳工作。项目六关税核算与申报主要内容子任务一了解关税子任务二计算关税税额任务一计算关税税额任务二进行关税会计业务处理任务三申报及缴纳关税一、关税的概念二、关税的分类三、关税的基本制度（一）征税对象（二）纳税人（三）关税税则、税目和税率（四）关税的优惠政策任务一计算关税税额子任务一了解关税一、关税的概念1、概念：关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。2、特点如下：（1）关税的征税对象是货物和物品（2）关税只对进出关境的货物和物品征税。中国：关境小于国境,中国设有保税区。欧洲联盟：关境大于国境。目前，欧盟拥有27个成员国。成员国及其加入时间如下：1957年3月25日：法国、德国、意大利、比利时、荷兰、卢森堡，1973年1月1日：丹麦、爱尔兰、英国，1981年1月1日：希腊，1986年1月1日：西班牙、葡萄牙，1995年1月日：奥地利、芬兰、瑞典，2004年5月1日：塞浦路斯、捷克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马耳他、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚，2007年1月1日保加利亚、罗马尼亚。此外，土耳其和克罗地亚也已于2005年10月3日展开入盟谈判。2005年12月，前南马其顿共和国也被给予欧盟候选国地位。（3）关税是单一环节的价外税。任务一计算关税税额子任务一了解关税保税区保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税，尚可自由出口，只需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳关税。各国的保税区都有不同的时间规定，逾期货物未办理有关手续，海关有权对其拍卖，拍卖后扣除有关费用后，余款退回货主。任务一计算关税税额子任务一了解关税中国保税区-简介从1990年5月国务院批准建立第一个保税区到现在，中国已建有上海外高桥、天津港、深圳福田、沙头角和盐田港、大连、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等15个保税区，主管部门是海关总署。保税区最初的功能定位是仓储、转口和加工，实际上是以物流为主。十多年来，全国15个保税区的保税仓储、转口贸易、商品展示功能有了不同程度的发展，具备了一定规模的国际物流基础。中国在2001年加入WTO时，承诺3年内将逐步放开工业品贸易权，5年内将分阶段取消各类商品的市场配额和其它数量限制，这些承诺很可能使原先在保税区投资贸易公司的外商，依据整体投资环境的优劣重新选择投资区域，导致保税区内贸易公司数量减少。此外，随着服务贸易在国际贸易中的比例日益加重，中国也将按照WTO市场准入原则，最大限度地对其他成员开放服务业。这一切都将使保税区面临新挑战，保税区所享有的优惠政策会逐渐弱化，保税区要想在竞争中求生存，必须向国际通行的自由贸易区转型。任务一计算关税税额子任务一了解关税制约保税区发展的因素区域性质。保税区是海关监管的特殊区域，不具备自由贸易区和自由港所拥有的海关治外法权。而享有海关治外法权是自由贸易区和自由港的最基本特征。海关监管。海关对保税区没有真正按“一线放开、二线管住”来实施管理，而是把保税区当作一个大保税仓，以管理保税仓的办法来管理保税区；海关没有对保税区进行区域管理，而是直接管理区内的每个企业。贸易管理。中国对保税区的贸易限制很多，商务部把保税区企业视作境外企业，保税区贸易企业没有进出口经营权，无法开展国际贸易。国家税务总局也规定，国内的货物经保税区出口，须实际离境，才能给予退税。货物从国内到保税区，视同出口，但不给予退税。外汇管理。在国外自由贸易区，外汇可以自由兑换，资金出入与转移自由、资金经营自由。而中国保税区内企业在购汇和结汇上，比保税区外企业限制要多。物流服务业的可扩展性。国家在设立保税区时并未建立统一的评价指针，具体运作与考核均由地方政府负责。地方政府在考核时侧重于吸引外资、增加就业与税收、以及GDP增长等直接效益指针，并将主要精力放在招商引资和发展工业项目上。现有的大多数保税区都发展成了加工制造型的特殊经济区域，有些保税区内几乎已经没有发展物流服务业的用地，物流服务业的发展空间受到制约。任务一计算关税税额子任务一了解关税二、关税的分类（一）按征税商品的流向划分。（二）按征收的目的划分。（三）按征税标准分类。（四）按对进口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税1．加重关税。2．优惠关税。任务一计算关税税额子任务一了解关税（一）按征税商品的流向划分。1．进口关税。进口关税是对国外转入本国的货物所征收的一种关税。进口关税是当前世界各国征关税的最主要的一种，在许多国家已不征出口关税与过境关税的情况下，它成为唯一的关税。2．出口关税。我国目前对少数货物还征收出口关税。3．过境关税。国境关税是对外国经过一国关境、运往另一国的货物所征收的关税。目前绝大多数国家都不征过境关税。任务一计算关税税额子任务一了解关税（二）按征收的目的划分。1．财政关税。财政关税又称收入关税，是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐降低，而为保护关税所替代。2.保护关税。以保护国内经济为目的而征收的关税，称为保护关税。保护关税主要是进口关税，税率较高。现代各国关税保护的重点则有所不同。发达国家所要保护的通常是国际间竞争性很强的商品，发展中国家则重在保护本国幼稚工业的发展。任务一计算关税税额子任务一了解关税（三）按征税标准分类。1．从价关税，是以货物的价格作为计税依据而计算征收的关税。我国对进口商品基本上都实行从价税。2．从量关税3．复合关税。目前我国对录（放、摄）像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。4．滑准关税。或称滑动税，是进口货物的适用关税税率与货物的完税价格成反比。目前我国对新闻纸实行复合关税。任务一计算关税税额子任务一了解关税1．加重关税1）反倾销税是指进口国海关对被认定构成出口倾销并对其国内相关工业构成损害的进口产品所征收的一种临时进口附加税。2）反补贴税是对于直接或间接接受任何津贴和补贴的外国商品在进口时所征收的附加关税。任务一计算关税税额子任务一了解关税巴西对从中国进口的鞋类和小汽车用轮胎征收反倾销税2009年09月10日新华网里约热内卢9月9日电（记者毕玉明）巴西发展、工业和对外贸易部9日发表公告，即日起对从中国进口的鞋类和小汽车用轮胎征收反倾销税。根据公告，巴西将对由中国出口到巴西的鞋征收每双12．47美元的附加税。这是临时反倾销措施，实施期限为6个月。征收附加税的鞋类不包括沙滩凉鞋以及滑雪、滑冰、搏击、拳击和自行车等运动专用鞋，也不包括船鞋、舞鞋、一次性鞋、工厂安全用鞋、全纺织材料鞋以及鞋面为布料的婴儿鞋等。轮胎方面，巴西决定对中国产的65、70两个系列的13寸、14寸，型号为165、175、185的小汽车用轮胎征收每公斤0．75美元的附加税。这是正式反倾销措施，实施期限为5年。与此同时，为了配合巴西政府通过降低工业产品税来刺激国民购买汽车的措施，暂缓对巴西客车生产商进口的中国产65、70两个系列的13寸，型号为165、175、185的客车用轮胎实施反倾销措施，暂缓期限为6个月。公告说，巴西发展、工业和对外贸易部应巴西鞋类协会的申请，从2008年12月对中国产鞋类开始反倾销调查；对轮胎的反倾销调查开始于2008年7月，是应巴西全国轮胎工业协会的申请进行的。中国商务部有关官员在接受新华社记者采访时说，商务部对此表示高度关切，将继续与巴方进行磋商。任务一计算关税税额子任务一了解关税反倾销、反补贴和保障措施是WTO规则下的三大贸易救济措施，在国际贸易领域，WTO成员也通常采取此3种形式进行贸易制裁。2005年7月27日，美国众议院议长宣布，旨在对中国商品征收反补贴税的《美国贸易权利执行法案》获得通过。该法案要求将美现行反补贴法的适用范围扩大至中国等“非市场经济国家”。任务一计算关税税额子任务一了解关税2．优惠关税。互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。任务一计算关税税额子任务一了解关税海关总署：2001年12月11日起我国已成为WTO成员，按照WTO最惠国待遇原则，并根据《中华人民共和国进出口关税条例》第六条的有关规定，决定自2002年1月1日起对以下国家或地区的进出口货物，按最惠国税率征收进口关税：一、原产于与我国签订关税互惠双边协定，目前按优惠税率征收关税的国家或地区；二、附件中所列的WTO成员中未与我国签订关税互惠双边协定，目前按普通税率计征关税的国家或地区。附件：WTO成员中未与我国签订关税互惠双边协定的国家或地区名单文莱、马尔代夫、毛里求斯、莱索托、安提瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、马拉维、乍得、冈比亚、塞内加尔、布基纳法索、斯威士兰、哥斯达黎加、波多黎各、伯里兹、多米尼亚共和国、多米尼加、格林纳达、危地马拉、海地洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、所罗门群岛、圣基茨、和尼微斯、圣文森特和格林纳丁斯任务一计算关税税额子任务一了解关税三、关税的基本制度（一）征税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。任务一计算关税税额子任务一了解关税（二）纳税人根据国务院2003年10月颁布的新的《中华人民共和国进出口关税条例》第五条规定：“进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。”非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所有人或收件人。任务一计算关税税额子任务一了解关税（三）关税税则、税目和税率1．关税的税则和税目关税税率表主要包括：税则号列（简称税号）、货品分类目录、税率三部分。2010年，我国进出口税则税目总数为7923个。任务一计算关税税额子任务一了解关税2．关税税率（1）进口商品税率。（2）出口商品税率。现在征收出口关税的商品有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碇、锑碇等36种。但对其中16种商品实行零税率，因此实际征收出口关税的商品只是20种。任务一计算关税税额子任务一了解关税（四）关税的优惠政策1．法定减免享受法定减免税待遇的货物主要有：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（5）在海关放行前损失的货物。任务一计算关税税额子任务一了解关税2.特定减免特定减免税的主要范围包括科教用品、残疾人用品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工已进口货物、进口设备、慈善性捐赠物资、外国驻华使领馆和有关国家机构及其人员所需物品等。3.临时减免任务一计算关税税额子任务一了解关税一、关税完税价格的确认（一）进口货物完税价格的确认（二）出口货物完税价格的确认二、关税的