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1预算松弛浅析注会121刘博霄1206040115摘要：预算松弛主要指预算执行着为了提高绩效，扩大利益而蓄意将预算标准放宽，其会对企业的利益产生较大的影响，尤其是对稀缺资源的分配时。而加强企业的整体管理、确定较优的预算编制程序与预算编制方法就可以在很大程度上减小预算松弛的产生，将误差控制在合理的范围内。关键字：预算松弛、预算编制、信息不对称、企业内部管理正文：预算松弛是指在预算编制的过程中，由于企业各层级之间的信息不对称，预算执行着为了自身的利益，利用参与编制预算的机会及预算标准放宽的一种现象。由于采用自上而下式的预算编制程序适用于战略控制（集权）型总部，下级听从上级的安排，因此其一般不会出现预算松弛。而采用自下而上式和上下结合式的预算编制程序均寄予了下级参与编制预算的过程，因此这两种方式下可能会产生预算松弛的现象。预算松弛按其表现形式大体可以分为两类：一种是夸大业务量预计资源的耗用量，即“宽打窄用”；另一种是压缩业务活动的预计产出量，即“挤牙膏”式的预算。这两种表现形式都可以提高预算执行者的绩效与利益，有增加员工自信、减轻压力的好处，但其对于企业的总体利益是不利的，对资源的配置不是最优的。一、企业预算松弛的正面影响尽管预算松弛的存在大多数情况下对企业是不利的，但如果企业合理的运用他，例如企业分别在经济低迷时期与繁荣时期采用适当地加紧控制预算与放松预算，这样会使得企业整体的经营处于相对稳定的水平。而且会减轻预算执行者完成预算的压力，在一定程度上起到了“润滑油”的作用。二、企业预算松弛的负面影响在大多数情况下，预算松弛还是会影响企业预算管理的有效性。一方面，过于宽松的预算难以激发企业的潜力，会增加企业的内部成本、侵蚀企业的资源、降低企业经营效率。预算松弛的存在会使企业的稀缺资源过多地流向预算松弛的部门：在制造业，稀缺的原材料会流向制造预算松弛的部门；而在流通业，资金会流向费用预算松弛的部门。另一方面，预算松弛的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，影响到对预算差异的正确分析和业绩评价的客观性。预算的松弛会为下级掩盖其决策、执行、控制方面的失误提供空间，责任部门会更多地隐藏真实信息，无法明确的划出界定权、责、利的范围，无法落实责任，导致各个预算执行部门的业绩考评比较优秀而企业整体的经营成绩降低，同时也从根本上使得企业制定经营决策和长远发展战略缺少扎实、可靠的基础支撑。因此降低削弱预算松弛及其消极影响是企业进行预算管理的重要内容。为了更好地进行预算管理与编制方案首先要了解预算松弛形成的原因。三、预算松弛形成的因素预算松弛的形成有多种因素，其中有企业预算管理方面的主观因素，也有企业预算管理以外的客观因素。大体而言，企业预算松弛现象的主要影响因素有：信息不对称、绩效考评机制、预算参与、预算编制机制等。（一）信息不对称信息不对称源于下属拥有比上司更多的准确信息，这是导致预算松弛的主要或最大诱因。预算松弛与上下级信息不对称程度正相关，特别是当预算的完成情况被用来作为业绩评价的依据时，下级预算执行者更有动机隐瞒信息以获取对自己有利的预算。尤其是在在参与2预算模式下，拥有内部信息的下属会比没有内部信息的下属具有更高的预算松弛，在信息不对称时不同诱导报酬方案下的业绩差异大于没有信息不对称时不同诱导报酬方案下的业绩差异。通过拥有更多更全面的信息而在参与预算编制时拥有更大的优势。（二）绩效考评机制不合理的评价机制客观上刺激了预算松弛的产生，其危害水平仅此于信息不对称。企业集团往往会把预算实现与否以及预算实现程度作为评价预算执行者业绩的标准，也就是说，在业绩的评价过程中强调预算标准的完成情况。事实上，预算松弛往往出现在以预算完成情况为基础的报酬契约环境中，所以预算考核和激励方案的设计往往受到关注。西方学者把报酬契约划分为“松弛诱导报酬契约”和“真实诱导报酬契约”两种，所谓松弛诱导报酬方案，是指在报酬制度设计和运用时，只考虑下及完成其预算的情况，而不考虑预算下级能否准确提供真实信息这一情况，从而为预算松弛的发生提供机会的报酬方案。而所谓真实诱导报酬方案，是指能够诱使预算下级提供关于目标实现情况的真实信息的报酬制度。此方案是基于两方面进行考核的：下级的自我进行的预算标准和上级预期的预算标准。因此采取真实诱导报酬契约方案更有利于预算考核和激励方案的实施。（三）预算参与只有预算执行者参与预算才能使预算松弛成为现实。当企业采用自下而上式或上下结合式的分权预算管理模式时，预算执行者就能够参与预算的制订。此时，下级就会凭借自己拥有更多更全面的信息，在给管理当局提供有关信息时限制信息的供应量或者对信息加以修饰，使得上级管理者不能全面真实的了解下级的信息，从而下级利用参与预算编制的机会，建立对自己较为宽松的预算。此外，预算参与和预算松弛之间的关系还受到信息不对称以及业绩评价标准的影响。信息不对称为预算松弛提供了基础环境条件，运用预算指标进行业绩评价是预算松弛的产生动机。四、控制预算松弛的要求与方法不同的企业预算编制程序是不一样的，编制方法是不一样的，所面临的问题也是不一样的，但目标都是为了更好地进行预算管理，更好地进行业绩考评。给予上文的几方面问题，企业应该落实以下几点：（一）加强企业内部管理企业内部管理不仅要求上级要加大对下级财务、预算管理方面的管理，更要了解下级工作内容、方式、方法等情况，最好对其单独设立考核项目，这样不仅可以了解下级的成本等内容，防止信息的不对称，而且可以通过奖励激励其寻找更优方法，降低成本，并且考核成本不会太高。（二）综合评价从不同角度、采用不同指标来衡量业绩，防止预算执行部门单一方面提高业绩损害企业总体利益。真实诱导报酬契约法就是按照多方面考核部门预算的方法。企业应该围绕信息不对称、绩效考评机制、预算参与、预算编制机制等方面的问题结合企业自身，制定出适合预算管理方法，加强预算。参考文献：1.潘爱香，【机构】北京工商大学《管理会计》（第三版）经济科学出版社；2.戚艳霞；王鑫，中国石油大学(北京)；中央财经大学会计学院《论企业集团环境下，预算松弛的成因、影响与有效控制》；3.刘小雨；孙玉甫；孙美尧，天津商业大学商学院会计系《对真实诱导报酬方案解决预算松弛的思考》；4.万良勇，江西财经大学《企业预算松弛成因浅析》；5.许佳，南京大学会计学系，南京，210093《预算松弛：国内外研究文献综述及启示》；6.郝莹；徐倩，西南财经大学会计学院《浅议预算松弛的两面性》