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1第七章代理业务的核算一、代理业务的分类1.代理债券业务2.担保类业务5.承诺类业务4基金托管业务5.咨询顾问类业务6.其他类代理业务二、各类代理业务的核算（一）代理债券业务的核算代理债券业务是指商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和代理兑付债券的业务。商业银行代理发行和代理兑付的债券主要有：国家债券、金融债券、企业债券。科目设置：代理兑付证券（资产类）本科目核算企业（证券、银行）接受委托代理兑付到期的证券，本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。代理兑付证券的主要账务处理1、企业收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。2、委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3、向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4、本科目期末借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。代理承销证券款（负债类）本科目核算企业（证券、银行）接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。企业承销证券的主要账务处理企业承销无记名证券的主要账务处理2企业采用余额承购包销方式承销证券的，收到委托单位委托发行的证券时，应在备查簿中记录承销证券的情况。在约定的期限内售出证券时，应按承销价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，应按承销价格，借记本科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。承销期结束如有未售出的证券，采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由企业认购，应按承销价格，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目；采用代销方式承销证券的，应将未售出的证券退还委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。企业承销记名证券的主要账务处理企业通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。与证券交易所交割清算时，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用后的余额，借记“结算备付金”等科目，按代垫委托单位上网费，借记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目，按实际承销的证券，贷记本科目。承销期结束，企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上网费用时，按承销价格，借记本科目，按应收的代垫委托单位上网费，贷记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费收入”科目，按实际支付的承销证券价款，贷记“结算备付金”等科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。承销期结束如有未售出的证券，应当比照承销无记名证券的相关规定进行处理。企业通过柜台承销证券的账务处理，应当比照承销无记名证券进行处理。本科目期末贷方余额，反映企业承销证券但尚未支付给委托单位的款项余额。代理兑付证券款（负债类）本科目核算企业（证券、银行）接受委托代理兑付债券业务而收到的兑付资金。本科目应当按照委托单位和债券种类进行明细核算。代理兑付证券款的主要账务处理企业兑付无记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；收到客户交来的债券，按兑付金额，借记”代理兑付证券“科目，贷记”库存现金“、”银行存款“科目；向委托单位交回已兑付的债券，借记本科目，贷记”代理兑付证券“科目。兑付记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；兑付债券本息，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收取代兑付债券手续费收入时，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记“应收账款”、“结算备付金”等科目，贷记“手续费收入”科目。手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“结算3备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记本科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目；待兑付债券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费收入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已收到但尚未兑付的代兑付证券款项余额。1、代理发行债券的核算（1）代销方式承销证券：是指银行接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的银行向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。债券入库的处理收入：有价单证——XX债券①理发行债券收到款项的处理借：库存现金（或吸收存款等）贷：代理承销证券款——XX债券付出：有价单证——XX债券②委托机构划缴债券资金的处理借：代理承销证券款——XX债券贷：存放中央银行款项（或其他相关科目）手续费及佣金收入——代理发行债券收入（2）承购包销方式承销证券的核算银行接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，以及采用余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时，将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在“交易性金融资产”科目核算；如划分为可供出售金融资产，应在“可供出售金融资产”科目核算。全额包销：是指银行与证券发行单位签订合同或协议，由银行按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。银行主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。由于在全额承购包销方式下银行首先以较低价格买人代发行债券，然后又以市场价格卖出，从而获得价差收入，因此，除了要设置“代发行债券”外，还应设置“债券发行”账户，用来核算代理发行债券的收入与成本。该账户的贷方记录出售债券的收入；借方按期以承价结转已售出代发行债券的成本。余额包销：是指证券发行单位委托银行在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由银行按协议价格认购。*全额承购包销方式承销证券的核算1.银行与客户签约全额承购代理发行债券时，以承购价入账，其会计分录为：4借：代理承销债券——XX债券贷：存放中央银行款项（或XX账户）2.银行以市价公开销售代理发行债券时，其会计分录为：借：库存现金（或XX账户）贷：债券发行3.按期结转已售代理发行债券的成本，其会计分录为：借：债券发行贷；代理承销债券4.按期结转代发行债券业务的差价收入，按月转入“本年利润”账户：借：债券发行贷：本年利润若“债券发行”账户为借方余额，表示为亏损，则会计分录为：借：本年利润贷：债券发行5.发行期结束后，若还有剩余的代理发行债券，应按规定转为银行自己的投资，其会计分录为：借：交易性金融资产等——XX债券投资贷：代理承销债券*余额承购包销方式承销证券的核算银行收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。收入：代理发行库存债券—××债券（1）在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：库存现金（或吸收存款等）贷：代理承销证券款（2）承销期结束，对未售出的证券，应按协议价格认购。会计分录为：借：交易性金融资产/可供出售金融资产贷：代理承销证券款(3)承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。会计分录为：借：代理承销证券款（承销价格）贷：存放中央银行款项（等）（实际支付给委托单位的金额）手续费及佣金收入（应收取的手续费）同时，冲销备查簿中登记的承销证券。付出：代理发行库存债券—××债券1、代理兑付债券的核算收到代理兑付债券本息资金的处理借：存放中央银行款项（等）贷：代理兑付证券款——XX债券（本息和）代理兑付债券的处理借：代理兑付证券——XX债券（本息和）5贷：库存现金（或吸收存款等）3、上缴代理已兑付债券“代理兑付证券款”与“代理兑付证券”科目对转的处理借：代理兑付证券款——XX债券贷：代理兑付证券——XX债券4、手续费收入的核算商业银行向委托机构单独收取代理兑付债券手续费的会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：手续费及佣金收入——代理兑付债券收入委托机构将手续费与兑付资金一并划给商业银行的（1）当商业银行收到手续费与兑付资金时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款（本息和）其他应付款——预收代理兑付债券手续费（2）兑付债券业务完成后，确认手续费收入时，其会计分录为：借：其他应付款——预收代理兑付债券手续费贷：手续费及佣金收入——代理兑付债券收入5、已兑付债券销毁的处理付出：已兑付债券——XX债券【例】A银行代理单位大地公司兑付到期的无记名证券（实物券），4月1日收到大地公司的兑付资金320万元，其中手续费1.5万元，至4月底共兑付证券318.5万元。请编制A银行上述经济业务的相关会计分录。1.收到大地公司兑付资金时：借：库存现金3200000贷：代理兑付证券款—大地公司3185000其他应付款—预收代理兑付证券手续费150002、兑付证券时：借：代理兑付证券—大地公司3185000贷：库存现金31850003兑付期结束，向大地公司交回已兑付证券时：借：代理兑付证券款—大地公司3185000贷：代理兑付证券—大地公司3185000同时，确认手续费收入：借：其他应付款—预收代理兑付证券手续费15000贷：手续费及佣金收入15000【练习1】储户李红购买凭证式电子国债100000元，该种国债到期本息和为106000元，银行收取国债面值千分之一的佣金。做银行代理国债承销、兑付国6债的会计处理。（二）保函业务的核算保函又称保证，是商业银行接受客户申请，以出具保函的形式向申请人的债权人（保函受益人）承诺，当申请人不履行其债务时，由银行按照约定履行债务或承担责任的行为。保函业务的基本规定商业银行开办保函业务，必须严格遵循自主经营、授权经办和反担保保障原则。保函不得转让、不得设定担保、不得擅自修改变更。保函业务要按一定的费率收取手续费。科目设置：存入保证金（负债类）本科目核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。本科目应当按照客户进行明细核算。存入保证金的账务处理，应当比照“吸收存款”中活期存款的相关规定进行处理。本科目期末贷方余额，反映企业接受存入但尚未返还的保证金余额。1、保函业务的核算保证金收取的核算借：吸收存款——XX申请人户贷：存入保证金——XX申请人户收取手续费的核算借：吸收存款——XX申请人户贷：手续费及佣金收入——保函业务收入收入：开出保函——XX申请人户结计担保垫款利息收入的处理借：应收利息——XX申请人户贷：利息收入——担保垫款利息收入户保函到期或终止担保的处理借：存入保证金——XX申请人户贷：吸收存款——XX申请人户付出：开出保函——XX申请人户（三）代保管业务的核算1、租用保管箱时的处理客户委托商业银行代理保管贵重物品和有价证券时，应持有效证件，填写“租箱申请书”式两份经办行对申请书及有关证件审核无误后，一份交由申请人收执，一份留存，保管箱柜台经办人收取租用人保证金和租金，填制“保管箱业务收费凭证”一式三联和“保管箱保证金收据”一式三联并加盖“保管箱业务专用章”。租金收据和保证金收据的第一联均作租箱申请书附件与租箱申请书专夹保管，第三联交由租用人收执，第二联交给会计部门分别作租金和保证金的转账贷7方凭证，转账收款的，同时将收取的票据交会计部门办理收款。会计分录：借：库存现金——业务库存现金——营业库存现金或：吸收存款——活期存款——××承租人存款户贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入户贷：其他应付款——保管箱保证金户收取租金和保证金后，柜台经办人登记“保管箱租箱、退箱登记簿”2、续租和退租的处理租用人续租时，经保管箱柜台经办人审核受理、取出原资料卡加盖“续租”戳记续用，另填制保管箱租金收据向租用人收取续租租金。租用人在租约到期需要退租或因故提前