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1第十章证券公司会计一、证券公司业务概述P138-139二、证券业务组成：经纪业务：是指公司代客户（投资者）买卖证券的活动。具体又包括;代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务。自营业务：是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务、自营新股申购等。证券承销：是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。其他业务：是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；受托投资管理业务；上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务顾问业务。三、证券公司的清算交割原理1、概念：清算交割是指证券买卖双方在证券交易所进行证券买卖成交以后，通过证券交易所将证券商之间的证券买卖数量和金额分别予以轧抵，其差额由证券商确认后，在事先约定的时间内进行证券和价款的收付了结行为。清算：确认应收或应付净额交割：办理钱货两清手续2、清算与交割的联系（1）从时间发生先后看：成交当日清算，按规定交割日进行交割。（2）从涉及内容看：成交当日清算各种证券和钱款轧抵后的净额，交割日按净额交割。（3）从处理方式看：由结算公司作中介，与各证券公司之间无关。（4）从处理单位看：每一营业日对每一交易席位作一次清算、交割。3、清算与交割的区别清算时不发生证券和钱款的转移，交割时发生转移。4、证券公司在清算交割中的地位2我们一般所说的清算交割分两个部分：一部分指证券商与交易所之间的清算交割;另一部分是指证券商与投资者之间的清算交割.双方在规定的时间内进行价款与证券的交收确认的过程，即买入方付出价款，得到证券，卖出方付出证券获得价款。一级清算：结算公司与证券公司之间的清算交割二级清算：证券公司与投资人之间的清算交割结算公司---（一级清算）证券公司——（二级清算）投资人5、清算交割业务的处理原则证券交易所的清算业务按“净额交收”的原则办理，即每一证券商在一个清算期（每一开市日为一清算期）中，证券交易所清算部首先要核对场内成交单有无错误，为每一证券商填写清算单。对买卖价款的清算，其应收、应付价款相抵后，只计轧差后的净余额。对买卖股票的清算，其同一股票应收、应付数额相抵后，只计轧差后的净余额。清算工作由中国证券登记结算有限公司组织，各证券商统一将结算公司视为中介人来进行清算，而不是各证券商和证券商相互间进行轧抵清算。结算公司作为清算的中介人，在价款清算时，向股票卖出者付款，向股票买入者收款；在股票清算交割时，向股票卖出者收进股票，向股票买入者付出股票。收付确定净额交收钱货两清四、科目设置结算备付金：资产类本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。本科目应当按照清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。结算备付金的主要账务处理（一）企业将款项存入清算代理机构时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从清算代理机构划回资金时做相反的会计分录。（二）接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券时，应分别以下两种情况进行账务处理：1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”等科目，贷记本科目（客户）科目；按企业应负担的交易费用，借记“手3续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）科目。2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记本科目（客户）等科目，贷记“代理买卖证券款”等科目；按企业应负担的交易费用，借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）科目。（三）企业在证券交易所进行自营证券交易时，应按照金融工具确认和计量准则的规定，根据持有证券的意图将其划分为交易性金融资产和可供出售金融资产，并分别以下情况进行账务处理：1.买入时划分为交易性金融资产的，应按证券的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，贷记本科目；发生的交易费用，借记“投资收益”科目，贷记本科目。买入时划分为可供出售金融资产的，应按证券的公允价值和发生的交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目。2.出售交易性金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。出售可供出售金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按原记入“资本公积——其他资本公积”的余额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。本科目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。买入返售金融资产（资产类）：本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。买入返售金融资产的主要账务处理（一）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。4收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。（三）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。在交易对方违约（投资方不能赎回证券时）的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产余额代理兑付证券（资产类）参考银行会计中间业务部分。代理业务资产（资产类）同上代理承销证券款（负债类）同上代理兑付证券款（负债类）同上代理业务负债（负债类）同上卖出回购金融资产款（负债类）本科目核算企业（金融）按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。卖出回购金融资产款的主要账务处理（一）企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。5实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。在交易对方违约的情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额，借记本科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“贷款”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”等科目。本科目期末借方余额，反映企业卖出的尚未到期回购的金融资产款余额。代理买卖证券款（负债类）本科目核算企业（证券）接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。企业（证券）代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。本科目应当按照客户类别等进行明细核算。代理买卖证券款的主要账务处理（一）企业收到客户交来的款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；客户提取存款时，做相反的会计分录。（二）接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券时，应当分别下列两种情况进行处理：1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记本科目等科目，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目。2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目，贷记本科目等科目。（三）代理客户认购新股，收到客户交来的认购款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；将款项划付证券交易所，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“银行存款——客户”科目；客户办理申购手续，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目；证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目；企业将未中签的款项划回，借记“银行存款——客户”科目，贷记“结算备付金——客户”科目；企业将未中签的款项退给客户，借记本科目，贷记“银行存款——客户”科目。6（四）代理客户办理配股业务，采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目；采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目。与证券交易所清算配股款时，按配股金额，借记“其他应付款——应付客户配股款”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。（五）代理客户领取现金股利和利息，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目。（六）按规定向客户统一结息时，借记“利息支出”、“应付利息”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映客户实际存放的代理买卖证券资金余额。五、证券业务的核算会计处理（一）证券经纪业务的会计处理1、客户开设资金专户及资金利息的结算借：银行存款贷：代理买卖证券款客户日常存款（分录同上）客户取款：借：代理买卖证券款贷：银行存款按季计提客户存款利息：借：利息支出贷：应付利息－应付客户资金利息客户资金专户统一结息借：应付利息－应付客户资金利息利息支出贷：代理买卖证券款2、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：借：结算备付金-客户贷：银行存款3、代理证券买卖7（1）公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费＋应向客户收取的手续费）贷：结算备付金—客户（同上）同时：借：手续费及佣金支出—代买卖证券手续费支出（即公司应负担的交易费用）结算备付金—自有（公司应向客户收取的手续费与公司应负担的交易费用的差额)贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（向客户收取的手续费）（2）公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：借：结算备付金—客户（买卖证券成交价的差额－代