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支付结算业务的核算第四章第一节支付结算业务概述一﹑支付结算的意义和任务支付结算是指单位﹑个人在社会经济活动中使用票据﹑信用卡和汇兑托收承付﹑委托收款等结算方式进行给付及资金清算的行为。二﹑我国支付结算的管理体制我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。三﹑办理支付结算的基本要求（一）认真执行支付结算原则2谁的钱进谁的账，由谁支配3银行不垫款（二）遵守支付结算纪律（三）正确使用支付结算工具票据和结算凭证是办理支付结算的工具。四﹑支付结算核算的基本程序（一）受理业务，即接受和审查凭证（二）办理收付款单位账户间的资金转移（三）转帐后通知收﹑付款单位第二节票据结算的核算一﹑支票（一）支票的概念及有关规定1支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2单位和个人在全国范围内的各种款项结算，均可以通过支票影像交换系统解决。3支票分现金支票﹑转帐支票和普通支票。4支票的出票人限于在经人民银行批准办理支票业务的银行或其他金融机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。5签发支票必须记载的事项。6支票的金额﹑收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。7签发的支票应使用碳素墨水或墨汁填写。8支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在存款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票。9支票的提示付款期自出票日起10天，超过付款提示期限的，付款人不予付款。10持票人可以委托银行收款，也可以直接向付款人提示付款。（二）持票人与出票人在同一行处开户的处理1银行受理持票人送交的支票会计分录为：借：××存款－出票人户贷：××存款－持票人户2银行受理出票人送交的支票会计分录同上。（三）持票人与出票人不在同一行处开户的处理1持票人开户银行受理支票的核算（1）持票人开户银行的核算会计分录为：借：存放中央银行款项（或有关科目）贷：××存款－持票人户（2）出票人开户银行的核算会计分录为：借：××存款－出票人户贷：存放中央银行款项（或有关科目）（3）退票的核算会计分录为：借：××存款－出票人户贷：营业外收入－结算罚款收入户2出票人开户银行受理支票的核算其会计分录同持票人开户银行受理支票的核算。二﹑银行汇票（一）银行汇票的概念及有关规定1银行汇票是出票银行签发的2单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。3银行汇票的出票和付款，全国范围限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。4签发银行汇票必须记载的事项5银行汇票的提示付款期自出票日起1个月，超过提示付款期提示付款的，代理付款人不予受理。（二）出票行签发银行汇票的处理会计分录为：借：××存款－申请人户贷：汇出汇款用现金交付的，以申请书第三联代现金收入传票。其会计分录为：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：汇出汇款（三）代理付款行支付汇票款的处理1持票人在银行开有账户的核算会计分录为：借：联行往账（或有关科目）贷：××存款－持票人户2持票人未在银行开立账户的核算会计分录为：借：联行往账（或有关科目）贷：应解汇款－持票人户（1）汇票应全额付款的会计分录为：借：汇出汇款贷：应解汇款－持票人户（2）汇票有多余款的会计分录为：借：汇出汇款贷：应解汇款－持票人户××科目－申请人户（3）持票人提交填明“现金”字样的汇票，将应交付持票人的款项转入“应解汇款”科目，然后用信﹑电汇或签发银行汇票，将款项汇往持票人所在地的银行，并注明“现金”字样。三﹑商业汇票（一）商业汇票的概念及有关规定1商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3使用商业汇票的收付款双方必须是在银行开立存款账户的法人以及其他且具有组织，且具有真实的交易关系或债权债务关系。5签发商业汇票必须记载的事项。6商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。7商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后，先使用再向付款人提示承兑。8商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。9商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。（二）商业承兑汇票的核算商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，经付款人承兑，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票的票据。1持票人开户行受理汇票的处理2付款人开户行收到汇票的处理（1）付款人接到银行的付款通知，应于当然通知银行付款，未接到付款人支付款项的通知，应于接到的第四天上午帮时划款。会计分录为：借：××存款－付款人户贷：联行往账（或有关科目）（2）付款人存款账户资金不足支付的，付款人开户行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，将委托收款凭证及商业承兑汇票退回持票人开户行。会计分录为：借：××存款－付款人户贷：营业外收入－结算罚款收入户（3）付款人拒绝支付票款的，应向开户银行提交拒绝付款理由书与汇票，银行按照委托收款拒绝付款的手续处理。3持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：××存款－收款人户（三）银行承兑汇票的核算1承兑银行办理汇票汇兑的处理申请人向银行交存保证金时，应提交转帐支票和进帐单，银行据以办理转帐手续。会计分录为：借：××存款－出票人户贷：保证金－出票人专户2持票人开户行受理银行承兑汇票的处理汇票到期时，持票人必须在10日内委托开户银行收取汇票款。3汇票到期承兑银行的处理（1）根据承兑协议，银行承兑汇票的申请人应于汇票到期前，将汇票足额交存承兑行。其会计分录为：借：××存款－出票人户保证金－出票人户贷：应解汇款－出票人户（2）汇款到期日，出票人存款账户不足支付时，应作为出票人的逾期贷款，填制两联特种转帐借方传票。其会计分录为：借：××存款－出票人户××贷款－出票人逾期贷款户贷：应解汇款－出票人户（3）出票人存款账户无款支付的，填制两联特种转帐借方传票和一联特种转帐贷方传票，全部转入出票人并按规定的逾期贷款账户，并按规定计收利息。4承兑银行支付汇票款项的处理承兑银行收到持票人开户行交来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡协议副本认真核对。其会计分录为：借：应解汇款－出票人户贷：联行往账（或有关科目）另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。其会计分录为：付出：银行承兑汇票5持票人开户行收到汇票款的处理会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：××存款－持票人户四﹑银行本需（一）银行本需的概念及有关规定1银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2单位和个人凡在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。3银行本票分为定额本票和不定额本票两种。4签发银行本票必须记载。5银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。（二）出票行签发银行本票的处理经过审核无误后，对于转帐签发本票的，以申请书第二﹑三联分别作转帐借方﹑贷方传票办理转帐。其会计分录为：借：××存款－申请人户贷：开出本票交现金签发本票的，注销第二联，以第三联作现金收入传票。其会计分录为：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：开出本票（三）银行本票付款的处理1持票人在银行开有账户的核算代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的本票和两联进帐单，应认真审查，审查无误后以进帐单第二联作转帐贷方传票。其会计分录为：借：存放中央银行款项（或有关科目）贷：××存款－持票人户2出票行接到现金本票的核算会计分录为：借：开出本票贷：现金（四）出票行结算本票的处理1持票人﹑申请人不在同一行处开户的处理会计分录为：借：开出本票贷：存放中央银行款项（或有关科目）2持票人﹑申请人在同一行处开户的处理会计分录为：借：开出本票贷：××存款－持票人户第三节各种结算方式的核算一﹑各种结算方式的基本规定《支付结算办法》所称结算方式是指汇兑﹑托收承付和委托收款。二﹑汇兑（一）汇兑的概念及有关规定1汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。2单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。3汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。4签发汇兑凭证必须记载事项。5汇兑凭证上记载的收款人为个人，需要到汇入行领取汇款的，应在汇兑凭证上注明“留行待取”；汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”；汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的汇款金额大写栏，先填写“现金”，后填写汇款金额。（二）信汇的核算1汇出行汇出款项的处理转帐汇划的，银行经办人员以第二联信汇凭证代转账借方传票，另编制“联行往账”科目转帐贷方传票办理转帐。其会计分录：借：××存款－汇款人户贷：联行往账（或有关科目）如果交现金汇款，则信汇凭证第一联在出纳部门收款盖章后，退给汇款人，信汇凭证第二联作借方传票，另编制一联转帐贷方传票。其会计分录为：借：现金贷：应解汇款－汇款人户借：应解汇款－汇款人户贷：联行往账（或有关科目）2汇入行解付汇款（1）直接收帐会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：××存款－收款人户（2）不直接收帐以第三联信汇凭证代转账贷方传票其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：应解汇款－收款人户收款人需要提取现金的，其会计分录为：借：应解汇款－收款人户贷：现金收款人要求转汇的，其会计分录为：借：应解汇款－收款人户贷：联行往账（或有关科目）（三）电汇的核算电汇是汇款人委托银行将所汇款项用电报通知汇入行的一种汇款方式。1汇出行的核算2汇入行的核算（四）退汇的处理1汇款人要求退汇的处理汇入行接到汇出行的退汇通知书或通知退汇的电报，应及时与收款人联系。其会计分录为：借：应解汇款－收款人户贷：联行往账（或有关科目）汇出行接到汇入行划来的退汇款项及第三联退汇通知书或退汇电报，其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金2汇入行主动退汇的处理（1）汇入行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇。其会计分录为：借：应解汇款－原收款人户贷：存放中央银行款项系统内退汇时，应填制一联特种转帐借方传票，通知系统内联行办理退汇。其会计分录为：借：应解汇款－原收款人户贷：联行往账（或有关科目）（2）原汇出行接到转汇行转来的补充报单，一联作转帐贷方凭证，另一联加盖转讫章作收帐通知交给原汇款人。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：××存款－原汇款人户对于系统内的退汇的会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：××存款－原汇款人户如汇款人未在银行开立账户退汇时的会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金三﹑托收承付（一）托收承付的概念及有关规定1托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。2使用托收承付结算方式的收款和付款单位，必须是国有企业﹑供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因其而产生的劳务供应的款项。4收付款双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同发》的购销合同，并定明使用托收承付结算方式。5收付双方必须重合同﹑守信用。6收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。7托收承付结算每笔的金额起点为1000元。8签发托收承付凭证必须记载事项。9托收承付结算款项的划回方法分为邮划和电划两种，由收款人选用。（二）收款人开户行受理托收承付的处理收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证，开户银行收到托收凭证及其附件后，应进行认真审查，银行审查凭证时间不得超过次日。（三）付款人开户行受理托收承付的处理1全额付款的处理会计分录为：借：××存款－付款人户贷：联行往账（或有关科目）2提前承付的处理付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行应立即办理划款，帐务处理比照按全额付款手续处理，并在托收凭证和登记薄备注栏分别注明“提前承付”字样。3部分付款的处理赔偿金的计算公式是：赔偿金＝延期支付金额×延期支付天数×赔偿金率4逾期付款的处理付