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1财政税收会计基础知识与预决算编制——全区会计培训班讲座材料——2010年8月16日很荣幸，今天能跟大家在一起就行政事业单位会计、财政知识共同学习。今天的时间安排是这样，先是财政局的同志给大家讲课，讲课结束后还安排了一定时间给大家提问、解答，让大家基本上搞清楚会计、出纳日常工作中的问题。今天讲的大部分都是实际操作性的东西，理论性的比较少，请大家认真听、认真记，务必弄懂。按照这次培训的安排，现在由我和大家一起就财政预决算等方面的工作共同学习和交流。我主要是结合金洞财政工作实质，跟大家谈一谈财政税收与会计基本知识、财政预决算的编制等工作，供大家参考，希望能对大家的实际工作有所促进。一、财政税收基本知识按照《预算法》的规定，我国实行“一级政府、一级财政、一级预算”的财政管理体制，相应地形成了中央、省、市、县、乡五级财政。我们金洞目前实际上是管理区一级财政，乡镇名义上也有一级财政，但由于没有金库、税收和非税收入基本上解，实际上已经算不上一级完整的财政。管理区一级财政的收入主要是税收收入和非税收入两个方面，非税收入泛指除税收收入以外的其他财政收入，包括行政事业性收费、政府性基金等。（一）现行税收种类我国的现行税收制度共设有7大税类20个税种，分别由国税、地税、财政、海关负责征收，具体是：21.流转税类。包括增值税、消费税和营业税3种税。这些税种通常是在生产、流通或者服务中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。像木材要交增值税，酒店、出租车要交营业税，小车、高级化妆品交消费税，男同志抽烟，香烟要纳45%的消费税，香烟价格高，一半是交税。2.所得税类。包括企业所得税、个人所得税2种税。这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。近两年，国家出台新的《企业所得税法》，统一了内外资企业所得税。3.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税2种税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，体现了国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。4.特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（暂停征收）和土地增值税4种税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。5.财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税（尚未立法开征）3种税。6.行为税类。包括车船税、印花税、契税、证券交易税和筵席税5种税。这些税种是对特定的行为征收的。7.关税。关税是对进出中国国境的货物、物品征收的。（二）税收收入分级分享情况我国于1994年对工商税收实行分税制改革，全国各地均分别设立国税、地税两套税务机构，中央、省、市（县区）财政按一定比例分类分享税收收入，分税制改革的核心是“三分”，目的是增强中央财政的调控能力。1994年前，中央财政比部分省级财政还要穷，为了集权才搞改革的。目前，3我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。1、中央政府固定收入包括：国内消费税、关税、海关代征增值税、消费税。2、地方政府固定收入包括：个人所得税、城镇土地使用税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、遗产税（尚未立法开征）、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税及其地方附加。3、中央政府与地方政府共享收入包括：①国内增值税：中央政府分享75％，地方政府分享25％（原来这个25%由市县本级分享，今年财政省管县改革后，省与市县按1：3比例分享），管理区本级实际能够分享的比例是18.75%。②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保险企业按照提高3％税率缴纳的部分归中央政府（“点菜”），其余部分归地方政府。③企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分和铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。④资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑤城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑥印花税：股票交易印花税收入的88％归中央政府，其余12％和其他印花税收入归地方政府。（三）当前金洞财政收支基本情况及特点1、2009年全区共完成财政总收入1075万元（不含上级转移支付、项目资金7865万元），其中：一般预算收入完成901万元；上划中央增值税收入完成114万元；上划中央省所得税收入完成60万元。财政收入分结构完成情况是：税4收收入完成340万元；非税收入完成735万元。一般预算收入分项完成情况是：增值税完成38万元，营业税完成51万元，耕地占用税、契税完成34万元，其他税收完成43万元，非税收入完成735万元。2、2009年财政支出完成7685万元（不含上解支出、基金支出），占调整预算的100%。支出按功能分类，主要项目完成情况是：一般公共服务支出1474万元，公共安全支出114万元，教育支出1326万元，科学技术支出10万元，文体体育传媒支出78万元，社会保障和就业支出992万元，医疗卫生支出314万元，环境保护支出128万元，城乡社区事务支出205万元，农林水事务支出1418万元，交通运输支出1083万元，采掘电力信息等事务支出6万元，粮油物资储备事务支出430万元，其他支出107万元。一般预算收支将近8000万，加上基金预算收支1200万和专户管理的新农合、农村义务教育、家电汽摩下乡、成品油补贴等，2009年的财政收支规模已超过1个亿。3、从目前我区的财政工作情况来看，主要有以下几个特点：一是财政收入质量不高，税收收入仅有340万元，还比不上祁阳的一个镇；非税收入占总收入的68%，征管成本高，可用财力十分有限；二是对上级财政依赖程度高，本级财政收入占总收入的比例较低，比回龙圩还要低（回龙圩有烟叶特产税），居全市之首，自给能力严重不足，大家都会算数，我们一年的财政收入是1000多万，而一年的支出是1个亿，月均支出1000万左右，这就是说，假如上级财政不拨款，金洞管理区只能维持运转多长时间？一个月！太可怕了，所以我们要树立过紧日子的思想，金洞财政形势不容乐观，并不像有些人想的那样“金洞财政的钱用不完”，收入支出帐摆在那里，大家都会算。讲这些，就是要求大家客观5地认清当前的财政形势、增强增收节支的责任感和紧迫感。当然，反过来讲，这也是好事，说明我们金洞管理区向上争取资金的力度是很大的，在外面争取来了许多资金，在党委和管委的正确领导下，我们是能克服困难的，牛奶会有的，面包也会有的。但争取资金不是长远之计，今年有项目明年不一定有，政策是变化的，感情也不是不变的，本级财政收入才是基础，没有这个基础，要维持一级财政一级政权的经常性运转，没有本级财政收入这个基础那是不行的。三是财政预算管理上缺乏刚性，临时动议较多，支出刚性强，要实现“收支平衡、略有节余”的目标有困难，今年的增人增资、津补贴提标、教育线绩效工资改革，都是增支硬指标，而可用财力增长缓慢，保平衡资金缺口大。四是财政会计队伍素质参差不齐、业务能力有待提高。二、财务会计基本知识（一）、会计的分类及区别1、会计从营利与否这个角度来讲，分为企业会计与预算会计两大类。企业会计又按行业分为工业企业会计、商业流通会计、金融保险业会计、基建会计等很多类，像我们金洞国营林场财务、电站、市政公司、彩印厂等，实行的是企业会计制度。根据国家预算组成体系与分类，预算会计分为财政总预算会计，事业单位会计，行政单位会计和参与总预算执行的国库会计，中国人民银行办理的基建拨款会计，以及预算收入征解会计（大家知不知道人民银行是个什么机构呀？它是工农中建等银行的主管机构，具有政府部门的性质）。在我们金洞，财政总预算会计目前只有一个单位、一个会计在使用，就是区财政局总预算会计，我暂时兼任，国库会计和基建拨款会计主要是人民银行在使用，收入征解会计主要是国税和地税部门在使用，这些就不讲了，等下重点6讲一讲行政事业单位会计制度。一个单位应当采用何种会计制度，以单位的组织机构代码证上明确的单位性质为准，代码证上注明是行政单位，就执行行政单位会计制度，注明是事业单位的就执行事业单位会计制度，行政单位与事业单位，事业单位中全额拨款单位与差额拨款单位、自收自支单位的会计科目与报表是不完全一样的，各单位一定要对号入座。具体来讲，六乡一镇实行的是行政单位会计，但2002年财务归口合并财务室后在行政单位会计科目表上增设了一个“代管资金”科目，考虑到目前的实际情况，所用科目暂不变动,等时机成熟也要更正过来。但区直各部办委局，一定要按行政或事业单位会计科目做帐，不能随意增减科目。2、企业会计与预算会计的区别主要在三方面：（1）、核算主体的微观性。企业会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；而预算会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。（2）、核算过程的复杂性。企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。（3）、核算目的的营利性。企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的7经济效益；而预算会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。（4）、核算基础不同。预算会计基本上是遵循收付实现制，而企业会计基本上是遵循权责发生制。收付实现制是以实际收付资金的时间作为核算时间；而权责发生制是以应当收付资金的时间作为核算时间，不论资金实际是否收付。另外，预算会计中的行政事业单位会计，核算固定资产时牵涉到“固定基金”科目，这个科目的期末余额与“固定资产”科目的期末余额必须相等，这是与企业会计的又一个不同方面：购置固定资产时，企业会计一般是减少银行存款、增加固定资产科目，而预算会计是增加经费支出、减少银行存款，同时借记固定资产、贷记固定基金科目，所以“固定资产”、固定基金”两个科目，在任何时候余额都是相等的。去年决算时，有个别乡镇就出现这两个科目不相等的情况，你们回去自己去查一下，调好帐目。3、行政、事业单位会计与财政总预算会计的关系事业单位会计和行政单位会计与财政总预算会计有着直接的紧密的联系。主要表现在：（1）、单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核拨的行政经费和从财政专户核拨的专项资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。（2）、在缴拨款中有着直接的联系。（3）、各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。（4）、事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。8这里要讲清楚的是，管理区财政局的财政总预算会计。它虽然设置在财政局的预算股，但它代表的管理区一级财政，从财政管理关系上来讲，它是各部办委局财务、各乡镇财政的上级机关，它不是代表财政局这么一个局本身。（二）行政事业单位会计简介行政单位会计制度和事业单位会计制度我们已经下载在“金洞财政群”这个QQ群里了，这个QQ群是个工作群，财政局这边有财务制度、报表格式、资金划拨通知等等，就在群里发了，一般不再另行通知，请大家一定要加到这个群里去，QQ群号是40557789，这是一个工作要求。行政事业单位会计制度的具体内容大家自己去下载学习就行了，大家还要学习管理区的八项财务制度。在这里我主要讲一下资金收支划拨流程等实际问题。1、管理区财政总预算会计资金划拨流程：收入方面一是国税局、地税局负责征管的税收收入、财政非税及契耕税收入，由税务、财政部门分级次、比例直接缴入金洞管理区国库；二是上级财政转移支付资金、各级各部门争取的指标资金等属于上下级财政结算范畴，实行上级财政年内调拨、年终结总帐的办法划拨给本级财政，这就是