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第六章金融机构往来与清算业务的核算一、教学内容本章涉及到金融企业与人民银行之间的往来、金融企业相互之间的往来。有的往来业务是人民银行加强信贷资金管理与进行金融监管所要求的，有的往来业务是由机构设置所决定的。1、商业银行跨系统往来的核算。2、商业银行与人民银行往来的核算。3、中国现代化支付系统二、教学要求1、通过本章教学，要理解金融机构往来的意义及各项业务的往来关系。2、掌握各项往来业务的核算手续。第一节商业银行往来的核算金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。广义的金融机构往来包括同一金融企业内部各机构间的资金账务往来，不同金融企业跨系统机构间的资金账务往来以及金融企业与中央银行之间的资金账务往来。狭义的金融机构往来仅指金融企业跨系统机构间的资金账务往来和金融企业与中央银行之间的资金账务往来。本章所指为狭义金融机构往来。在多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。首先，商业银行办理的结算业务，除一部分能在同一银行系统内实现资金划拨外，还有的要涉及不同的商业银行系统之间的资金划拨；其次，商业银行需相互融通资金，以调剂资金余缺；再次，中国人民银行行使中央银行职能，运用货币政策工具并实行信贷资金管理而引起中央银行与商业银行之间的往来。可见，金融机构往来是商业银行由于执行货币政策、接受中央银行管理以及办理业务与经营的需要而产生的商业银行相互之间的往来以及商业银行与中央银行之间的资金账务往来。一、商业银行跨系统汇划款项的核算由于异地结算业务的收、付款单位不在同一地区，资金的划拨要通过两地的银行办理。有的业务发生在同一商业银行系统内，可通过本系统的联行往来处理。但也有大量的业务发生在不同的商业银行之间，属于跨系统结算，对于这种商业银行之间跨系统的汇划款项，一般做法是，规定一个限额（目前是50万元），汇划款项在此限额以上的，应通过中国人民银行清算资金和转汇（如通过电子联行往来处理），在此限额以下的，采取相互转汇的办法。在这里，主要介绍一下相互转汇的核算，它主要有三种情况：1.汇出地为双设机构地区的处理汇出地为双设机构地区是指在同一地区设有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先横后直”的方式办理转汇。即由汇出行根据客户提交的汇款凭证，按照不同系统逐笔填制转汇清单，并根据转汇清单汇总编制划款凭证，通过同城票据交换划转汇入行在当地的联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行转来的有关凭证，审核无误后编制联行报单，通过本系统的联行往来将款项划往异地汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位入账。以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时：借：活期存款—付款单位户贷：同业存放款项—转汇行户（或待清算票据款项）转汇行转汇时：借：存放同业款项—汇出行户（或待清算票据款项）贷：联行往账或清算资金往来汇入行入账时：借：联行来账或清算资金往来贷：活期存款—收款单位户例1、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即提出交换。无锡有建行存在。（无锡建行在无锡工行开有同业存款帐户）无锡工行分录：借：活期存款---江南大学户86000贷：同业存放款项—建行户86000无锡建行分录：借：存放同业款项---工行户86000贷：清算资金往来86000南京建行分录：借：清算资金往来86000贷：活期存款----世格软件公司户860002.汇出地为单设机构地区的处理汇出地为单设机构地区是指在同一地区没有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先直后横”的方式办理转汇，即由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项转汇入行所在地的本系统联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行划来的联行报单及结算凭证审核无误后，直接通过同城票据交换将款项划转汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位户入账。以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时：借：活期存款—付款单位户贷：联行往账或清算资金往来转汇行转汇时：借：联行来账或清算资金往来贷：同业存放款项—汇入行户（或待清算票据款项）汇入行入账时：借：存放同业款项—转汇行户（或待清算票据款项）贷：活期存款—收款单位户如系划付款项，则各行的会计分录相反。例2、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即通过系统联行划款。无锡没有建行。南京有工行存在。（南京建行和南京工行开有同业存款帐户）无锡工行分录：借：活期存款---江南大学户86000贷：清算资金往来86000南京工行分录：借：清算资金往来86000贷：同业存放款项---建行户86000南京建行分录：借：存放同业款项---工行户86000贷：活期存款---世格软件公司户860003.汇出、汇入地均为单设机构地区的处理汇出地和汇入地均为单设机构地区是指汇出地和汇入地均未设其他系统的银行机构，一般是乡、镇所在地银行的基层处所。在这种情况下，办理异地跨系统汇划款项时，应采取“先直后横再直”的方式转汇。即要就近选择设有双系统银行机构的第三地为中转站，先由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划至中转站地区的本系统联行机构（代转行）；代转行收到审核无误后，直接通过同城票据交换，将款项划转中转站地区的汇入行系统的联行机构（转汇行），转汇行收到本地区跨系统代转行划转的款项，审核无误后，填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划转汇入行，由汇入行为收款或付款）单位户入账。以划收款项为例，会计分录如下：汇出行：借：活期存款—付款单位户贷：联行往账或清算资金往来代转行：借：联行来账贷：同业存放款项—转汇行户（或待清算票据款项）转汇行：借：存放同业款项—代转行户（或待清算票据款项）贷：联行往账或清算资金往来汇入行：借：联行来账或清算资金往来贷：活期存款—付款单位户例3、甲县工行某支行收到开户单位农机公司提交的信汇凭证，要求汇款60000元到乙县农行某支行开户单位种子公司，甲县只有工行存在，乙县只有农行。通过丙市划转。丙市工行和农行之间开有同业存款帐户。甲县工行分录：借：活期存款---农机公司户60000贷：联行往账60000丙市工行分录：借：联行来账60000贷：同业存放款项—农行户60000丙市农行分录：借：存放同业款项---工行户60000贷：联行往账60000乙县农行分录：借：联行来账60000贷：活期存款---种子公司户60000二、商业银行之间资金拆借的核算同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期借贷行为，是解决临时性资金不足的一种有效方法。它主要用于同业之间因汇划款项相互转汇或票据交换而产生的短期性资金不足。通过同业拆借，可加强商业银行之间的横向联系，对搞活资金、提高资金使用效益有重要的意义。同业拆借既可在同城的商业银行间进行，也可在异地的商业银行间进行，还可在中国人民银行建立的资金市场中进行，但都必须通过中国人民银行划拨资金。拆借双方应商定拆借的金额、期限和利率等，并签订协议共同遵守。1.资金拆借的处理手续拆出行根据借款行提交的借款凭证审核无误后，签发中国人民银行转账支票，办理转账。其会计分录为：借：拆放同业—XX银行户贷：存放中央银行款项然后将转账支票交给借款行，由借款行根据支票内容填写进账单到中国人民银行办理资金划转的手续。中国人民银行接到借款行交来的拆出行签发的转账支票和进账单，审核无误后，办理转账。其会计分录为：借：XX银行存款—拆出行户贷：XX银行存款—拆入行户办理转账后，通知借款行。借款行收到入账通知，办理转账，其分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入—XX银行户2.拆借资金归还的处理手续拆借资金到期，拆入行应计算出借款利息，根据本息开具中国人民银行转账支票送交开户的中国人民银行，办理资金的划转。其会计分录为：借：同业拆入—xx银行户金融机构往来支出---拆借利息支出户贷：存放中央银行款项中国人民银行收到拆入行提交支票后，审核无误，将本息转入拆出行存款账户，会计分录为：借：xx银行存款—拆入行户贷：xx银行存款一－一拆出行户转账后，通知拆出行。拆出行接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业—XX银行户金融机构往来收入—拆借利息收入户第二节商业银行和中央银行往来的核算一、商业银行向人民银行存取款项的核算商业银行和中央银行之间的往来，是指商业银行开立的中央银行往来帐户和中央银行开立商业银行往来帐户之间的往来。其中存款户是基本帐户，是商业银行和中央银行业务往来的唯一资金渠道，也是中央银行管理商业银行信贷资金的重要闸门．加强对商业银行和中央银行往来帐户的管理和核算，是中央银行进行宏观调节和控制，用经济办法管理银行的重要环节。因此，在商业银行和中央银行之间往来的核算中，必须严格按照存款余额和贷款限额进行控制。存款户不能透支，并要求留足备付金，贷款限额不得突破，以充分发挥中央银行集中管理信贷资金，宏观控制和调节金融的作用。商业银行和中央银行往来的核算，具体是由商业银行开支票或填制送款单以及其他凭证，送交中央银行办理。1.支取现金：商业银行开出支票或支款凭证支付款项时，会计分录如下：借：现金贷：存放中央银行款项中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时，会计分录如下：借：xx银行存款户贷：现金2.送存现金：填制缴款单或存入款项时，会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：现金中央银行收到商业银行送款单或存入款项时，会计分录如下：借：现金贷：xx银行存款户二、同城票据交换和清算（一）同城票据交换清算的概念是指同城（或同一票据交换区域）范围内有关商业银行和金融机构之间相互代收代付款项的凭证、票据，按规定的时间和场次集中在某一场所进行交换，并轧记差额，由主办清算行以转账方式进行资金的清算。（二）同城票据交换的基本做法1、核定交换号码2、确定交换场次和时间（1）交换场次：每天两场，分午场、晚场(节假日和年终决算日除外)。每日午场称为当日二交，对方银行提入票据的时间正好在晚场。同理每日的晚场称为次日一交，对方银行接收时间为第二日的午场。（2）交换时间：午场为十一时至十二时送票，十三时半至十四时半取票。晚场为十七时至十九时送票，翌日八时至九时取票。3、建立提出行、提入行两个系统一个行即是提出行，也是提入行。提出提入的票据性质具体分为：借方凭证：转账支票；银行本票；银行汇票；银行承兑汇票；信用卡；代付侨汇；兑付国债；邮政汇兑；退票(含支票退票和有关票据凭证的退票)；其他(必须是经过人民银行批准的有关借方凭证)。贷方凭证：进账单；缴款单；汇兑(信、电汇)；托收(含托收承付、委托收款、邮、电划)；委托收款(同城特约委托收款)；代收利息；代收手续费；信用卡；税票；预算拨款和收入退还书；贷方凭证的退票或转划；邮政汇兑；其他。4、清算票据交换差额各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据金额。票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据，提入行是接受他行提交票据的行处。参加票据交换的行处一般既是提出提入行。所以提出票据与提入票据后加计应收、应付票据总金额并轧算差合并计算。所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额，包括提出的的借方票据和提入的贷方票据；应付款金额是指付款人在本行开户，收款行开户的票据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金额，即为应收差额；如果应付款金额大于应收款金额，即为应付差额。填制票据交换差额清单交票据交换所。（三）同城票据交换的处理程序与资金清算在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处称提出行；凡是通过票据交换从他行提回票据的行处称提回行。参加票据交换的每个行处，既是提出行，又是提回行。各行提出交换的票据可以分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方凭证或代付票据；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方凭证或代收票据1.提出行的处理提出行将要提出交换的票