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银行会计损益的核算一、银行的损益•营业利润=营业收入—营业支出（成本）—营业税及附加•利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额利润＝利润总额－应纳所得税1.营业收入的核算利息收入金融企业往来收入手续费收入其他营业收入汇兑收益（1）“利息收入”科目的明细科目可设置为：①短期贷款利息收入；②中长期贷款利息收入；③抵押贷款利息收入；④质押贷款利息收入；⑤担保贷款利息收入；⑥贴现贷款利息收入；⑦逾期贷款利息收入；⑧贷款罚息收入等（2）金融企业往来收入•金融企业往来收入是指银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额。（3）手续费收入、其他营业收入•手续费收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。•其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。（4）汇兑损益•汇兑损益是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑损益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。期末按外汇买卖细目余额确认损益，如果外汇买卖科目人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益。•确认汇兑收益时，会计分录为：•借：货币兑换•贷：汇兑损益——××币种2、投资收益•分为短期投资和中长期投资•按照实际成本入账，出售有价证券与帐面成本的差价，计入投资收益。长期投资分得的股利和利润，计入投资收益。如为净损失，计入其他营业支出。3、营业外收入•是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。罚款收入出纳长款收入固定资产盘盈处置固定资产净收益处置无形资产净收益处置抵债资产净收益4、成本费用的内容银行的成本费用与收入相对应，也可分为三大类：利息支出营业支出金融企业往来支出手续费支出营业费用其他营业支出；营业税金及附加营业外支出（1）营业支出的核算•“利息支出”的核算•利息支出，是指银行向社会.个人.其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置“利息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。•预提应付利息的核算•借：利息支出贷：应付利息实际支付利息的核算•借：利息支出•贷：现金（或其他有关科目）借：应付利息——应付XX利息户•贷：现金（或其他有关科目）“金融企业往来支出”的核算•金融企业往来支出，是指商业银行与中央银行.商业银行因资金往来而发生的利息支出。•“手续费支出”的核算•是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费.其他银行代办业务手续费等。借：手续费支出贷：有关科目“营业费用”的核算•营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费.业务宣传费.业务管理费等。•⑴业务宣传费的核算。业务宣传费是指银行开展业务宣传活动所支付的费用。按《金融保险业务财务制度》规定：业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使用，信用社为5‰，业务宣传费应一律据实列支，不得预提•借：营业费用——业务宣传费•贷：现金（银行存款）（2）业务招待费•业务招待费是指银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按《金融保险企业财务制度》的规定，业务招待费应按全年营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的5‰的比例内掌握使用。职工福利费按工资总额的14%提取工会经费按工资的2%提取职工教育经费按工资总额的1.5%提取房产税车船使用在成本中列支的税金有土地使用税印花税核算：借：营业费用——某某费贷：银行存款（3）业务管理费“其他营业支出”的核算其他营业支出是指除利息支出.金融企业往来支出.手续费支出.营业费用.营业税金以及附加以外的属营业方面的支出，它包括呆账准备金.固定资产折旧、汇兑损失等费用支出。借：其他营业支出——呆账准备金贷：呆账准备借：其他营业支出贷：汇兑损失（2）营业税金及附加的核算营业税是以营业额乘以一定的税率而得，现行的税率为5%。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也是营业税额乘以一定的费率而求得。营业税=（利息收入+手续费收入+其他营业收入）×5%借：营业税金及附加贷：应交税金——应缴营业税——应缴城市建设维护税•——应交教育费附加实际缴纳••借：应交税金——应缴营业税——应交城市建设维护税•——应交教育费附加•贷：银行存款（存放中央银行款项）(3)营业外支出的核算固定资产盘亏和毁损报废的净损失出纳短款职工子弟学校经费和培训中心经费支出公益救济性捐赠赔偿金、违约金处置无形资产净损失处置抵债资产净损失4、资产减值损失:•银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备。二、利润及利润分配的核算•利润形成的核算：期末结转损益类帐户结转各项收入：借：利息收入借：金融企业往来收入借：手续费收入借：其他营业收入借：汇兑收益借：投资收益借：营业外收入贷：本年利润结转各项支出：•借：本年利润•贷：利息支出•手续费支出•金融企业往来支出•汇兑损失•营业费用•营业税金及附加•其他营业支出•营业外支出等科目•“本年利润”•各项支出各项收入•亏损总额利润总额所得税的核算•1所得税计算应缴所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额为经过调整后的利润总额2所得税的核算（1）计提借：所得税（按季预提）贷：应交税金—应交所得税•（2）实际交纳•借：应交税金——应交所得税贷：111（3）年末结转借：本年利润贷：所得税×利润总额-所得税=净利润（利润净额即为可供分配的利润•借：本年利润贷：利润分配——未分配利润••年终结转后，“本年利润”科目无余额，银行发生亏损，可用下一年度税前利润弥补，不足者，可延续5年弥补，仍不足弥补，只能用税后利润弥补。利润分配的核算•可供分配的利润及其分配•银行当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损），为可供分配的利润，并作下列分配：•1.提取法定盈余公积，提取比例一般不低于当年实现净利润的10%，但以前年度累计的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；•2.提取法定公益金，提取比例一般为当年实现净利润的5%-10%。•3、从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。一般准备金风险资产期末余额的1%。•4、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可以并入本年度向股东分配。未分配利润•可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。•未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。设置的帐户利润分配——未分配利润——提取盈余公积——应付利润——盈余公积补亏——一般准备金帐务处理•1〉提取法定盈余公积和公益金借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积•——公益金•2〉向投资者分配利润借：利润分配——应付利润贷：应付利润用盈余公积补亏•借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏•年终结转，将“利润分配”帐户所有明细帐户的金额转入“利润分配——未分配利润”帐户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积•——应付利润借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润最后，利润分配-未分配利润贷方余额为等待以后年度分配的利润，借方余额为以后年度弥补的亏损。•