销售与收款循环的关键控制点与控制测试

销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单2．批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准3．按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据4．开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入账、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表销售与收款循环适当职责分离职务分工功能1编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款7坏帐处理高层管理部门坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后追索8内部审计内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分析销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人较全面，连贯，容易发现漏记收入确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入购买与付款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的控制测试1．请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况2．编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号3．验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单4．存储已验收的商品将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况5．编制付款凭单与进行帐务处理每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查6．支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证观察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查；检查已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查7．记录现金支出定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期审查银行调节表；重新执行独立检查审计工作底稿三级审计复核的对比项目复核人性质时间复核内容复核要点一级复核项目负责人详细复核在外勤工作时对审计工作底稿逐张复核1．所引用的有关资辑是否翔实、可靠；2．所获取的审计证据是否充分、适当；二级复核部门经理或签字注册会计师一般复核在外勤工作结束时复核审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等3．审计判断是否有理有据；4．审计结论是否拾当三级复核主任会计师或合伙人重点复核在签发报告前复核审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿1．所采用的审计程序是否适当；2．所编制审计工作底稿是否充分；3．审计过程是否存在重大遗漏；4审计工作是否符合会计师事务所的质量要求，是否完成了所有的审计约定。生产循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试1．计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩询问有关批准生产单的程序2．发出原材料按已批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将其与生产单比较3．加工生产产品使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时直接人工小时可能未记人生产单观察计工单的使用和计时程序4．转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字产成品人员可能声称未从生产部门收到产品审查最后一张转移单上的授权签名5．储存产成品(1)仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；(2)使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移(1)存货可能从仓库中被盗；(2)在产品可能在生产过程中被盗观察保安程序；审查转移单6．确定和记录制造成本(1)管理当局批准制造费用分配率和标准成本；及时报告和调节差异；(2)将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；(3)将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节(1)可能使用不适当的制造费用率和标准成本；(2)可能未记录制造成本分配给在产品；(3)可能未结转已完工产品的成本到产成品审查成本确定7．保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较帐面存货数量可能与实际数量不一致观察定期存货盘点和审查帐务处理注册会计师审计发展阶段的对比项目审计对象审计目的审计方法报表使用人详细审计阶段会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表审计阶段账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细检查初步转向抽样审查股东、债权人会计报表审计阶段全部报表及帐务资料对会计报表“三性”发表意见测试内控，广泛采用抽祥审计社会公众库存现金、存货盘点的不同项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用库存现金实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关存货实地盘点抽查的一定比例存货资产负债表日事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货与存货认定的“存在与发生”、“估价或分摊”和“完整性”有关不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比不同情况注册会计师实施监盘程序的内容被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查被审计单位通过统计样本来估计存货检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用银行存款向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证本年度存过款的所有银行肯定式必须函证。注册会计师能够获得以下信息：(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；(6)或有负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保抵押认定有关有价证券向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。代为保管有价证券的专门机构肯定式或否定式较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。应收账款抽取：(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。抽样函证债务人肯定式或否定式一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关应付账款抽取：(1)较大金额的债权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证债权人肯定式一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；(3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”期后事项的种类及处理种类处理方法1．为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：(1)资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；(2)被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；(3)被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；(4)被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；(5)被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。提请被审计单位调整会计报表2．虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：(1)被审计单位合并；(2)应付债券的提前兑付；(3)所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；(4)由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；(5)偶然性的大笔损失，如发生火灾等；(6)需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；(7)资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。提请被审计单位在会计报表附注中披露3，非会计事项的期后事项，如：(1)产品的改变；(2)管理政策的改变；(3)罢工；(4)市场协定。不作处理不同时间段期后事项的审计对比不同时间段CPA的责任CPA的处理对会计报表、审计报告的影响资产负债表日至审计报告日负有主动查找期后事项并审计的责任(积极责任)。专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。审计报告日至财务报告公布日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任(消极责任)。应及时与被审计单位管理当局讨论，必要时追加实施适当的审计程序。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审报表或报