长期股权投资教学方案

第五章长期股权投资第一单元教学方案章节第五章长期股权投资第一节长期股权概述第二节长期股权的核算教学目的要求1．了解：长期股权投资分类。2．理解：长期股权成本的确认。3．掌握：成本法核算的长期股权投资教学重点难点教学重点:成本法核算的长期股权投资.教学难点:成本法核算的长期股权投资思考与训练1.怎样理解投资的涵义？企业投资的目的是什么？2．长期股权投资的入账价值是怎样确定的？3．简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。4．简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。实训项目：长期股权投资核算的成本法。下一单元预习内容要求预习：第三节长期股权投资权益法的核算注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日附：教学内容与方法实施教学日期：年月日2第五章长期股权投资第一单元教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第五章长期股权投资【回顾与说明】回顾与说明【学习目标】●知识点：●知识点：1．了解：长期股权投资的分类。2．理解：投资企业与被投资企业的关系；3．掌握：成本法核算的长期股权投资长期股权投资权益法的核算.●技能点：能熟练进行成本法核算的长期股权投资能熟练进行长期股权投资权益法的核算.；学习目标【讲授与训练】讲授与训练80分钟第一节投资概述讲授与训练一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，3但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。【例题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以上，且能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用权益法进行核算。（）【答案】√【解析】企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资应采用权益法进行核算。第二节长期股权投资的核算一、长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。二、长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。4（一）账户设置1．“长期股权投资”账户。该账户属于资产类，借方登记企业取得的投资的实际成本；贷方登记企业已出售或处置的投资的实际成本，以及在投资持有期间内收到的现金股利和利息；余额在借方，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的实际成本。该账户应按短期投资种类设明细账，进行明细核算。2．“应收股利”账户。核算投资应收的现金股利。3．“应收利息”账户。核算因债权投资而应收取的利息。4．“投资收益”账户。核算企业投资所发生的损益。（二）取得长期股权投资的核算长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。详讲（三）长期股权投资持有期内被投资单宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。详讲（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目详讲5【例2】教材P97例2—59、61甲公司2007年1月10日购买长信股价有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股价有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50000×6）300000加：相关税费5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305000贷：银行存款305000【例3】承【例2】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利5000贷：长期股权投资5000【例4】教材P99例2—62甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已6由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额1400009000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资140000投资收益9000【例5】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利【提示】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。【答案】ABD（五）成本法的优缺点成本法的优点是：第一，投资账户能反映投资的成本；第二，会计处理比较简单而且稳健；第三，将投资方与受资方作为独立法人反映二者之间的经济关系，更符合法律规范。缺点是投资企业在账上无法反映出其在被投资单位所有者权益中所占的份额，投资企业与受资企业的关系反映得不充分。【单元小结】成本法核算要点：1、投资发生时借：长期股权投资——股票投资贷：银行存款2、被投资企业宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益——股票投资收益3、被投资企业虽盈利但未分配股利以及发生亏损时，投资企业均无需作账务处详讲7理4、投资企业在收到清算性股利时应作为投资收回，冲减投资成本借：应收股利贷：长期股权投资——股票投资【课后作业】完成实训题：实训项目：8第五章长期股权投资第二单元教学方案章节第三节长期股权投资的核算教学目的要求1．了解：权益法的优缺点。2．掌握：长期股票投资核算的权益法；长期股权投资的处置；教学重点难点教学重点:长期股权投资的权益法的会计处理方法教学难点:长期股权投资的权益法的会计处理方法思考与训练1.简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。2.简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。实训项目：长期股权投资核算的权益法。下一单元预习内容要求预习：第五章长期股权投资减值综合实训题注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日附：教学内容与方法实施教学日期：年月日9第五章对外投资第四单元教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第三节长期股权投资的核算讲授一、长期股权投资核算的权益法讲授（一）权益法的适用范围权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。特点长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动而变动（包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益变动），在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被投资单位所有者权益的份额相对应。适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。在通常情况下，企业对其他单位的投资占被投资单位有表决权资本总额20％或以上，或投资虽然不足20％，但有重大影响时，采用权益法。（二）权益法的核算方法长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。1．初始投资或追加投资的处理企业在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。银行存款长期股权投资—成本（1）初始成本入账详讲20分钟2．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，均影响其所有者权益变动，因此，投资单位长期股权投资的账面价值也需要做相10应的调整。在具体处理时：（1）如果被投资单位当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算的收益分享额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益；确认应获得的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。（2）如果被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算的亏损负担额，冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。3．被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益变动的处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。举例：【例】嘉陵公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）