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1摘要在传统的会计计量属性中占主要地位一直是历史成本计量模式。但随着经济发展全球化趋势的不断推进和市场经济的日趋完善，自2007年年初实施的新会计准则在我国会计准则系统与国际标准的并轨方面和完善会计信息质量要求方面都发挥了重要作用。新的企业会计准则也弥补了之前对公允价值质量概念界定模糊的问题。财政部在2012年5月又在IFRS13的基础上通过了《企业会计准则第X号—公允价值计量（征求意见稿）》，就公允价值属性的具体适用条件做出明确规定，解决了之前界定不明的状况。到2014年1月，我国公布了《企业会计准则第39号一公允价值计量》，对公允价值的计量和披露做出了明确的规范，并自2014年7月1日起实施。公允价值计量属性在我国社会主义市场经济下目前并没能发挥其应有的效益，管理者用公允价值计量属性来转亏为盈或者利用变动提高利润，为企业盈余管理行为提供了新的手段，从而操纵财务报表的信息披露，影响信息使用者进行科学决策成为人们但有的话题之一。例如：2012年中兴通讯扭亏为盈，就是利用固定资产转为投资性房地产时产生的高额公允价值变动；2013年金地集团也是利用投资性房地产由成本计量转为公允价值计量提高报表利润。独立审计是会计信息的保障机制，在针对运用公允价值计量的会计信息时，注册会计师发表的审计意见是否会受到影响，审计质量是否会发生变化变化，也是大家广泛关注的。关键词：公允价值；盈余管理；审计质量2ABSTRACTItdominatesthetraditionalaccountingmeasurementattributehasbeenthehistoricalcostmeasurementmodel.Butwiththeeconomicdevelopmentofthecontinuousadvanceofglobalizationandthemarketeconomyarematuring，Sincethenewaccountingstandardsimplementedinearly2007,inrespectofthemergerofaccountingstandardssystemwithinternationalstandardsandimprovethequalityofaccountinginformationrequirementshaveplayedanimportantrole.Thefairvalueofqualityproblemsdefinetheconceptoffuzzyuntilthenewcorporateaccountingstandardsalsomakeup.MinistryofFinanceinMay2012andonthebasisofIFRS13adoptedtheAccountingStandardsforEnterprisesNo.X-measuredatfairvalue(draft)clearlyprovidesthatthefairvalueofthepropertyonthespecificconditionsofapplicationmadetosolvebeforedefiningstatusunknown.UntilJanuary2014,China'sannouncedtheEnterpriseAccountingStandardsNo.39fairvaluemeasurementmakeaclearandeffectivefairvaluemeasurementanddisclosurenormsfromJuly1,2014.FairValueMeasurementinChina'ssocialistmarketeconomyunderthecurrentdidnotplayitsduebenefits,managerswithfairvaluemeasurementattributetoturnaprofitortakeadvantageofchangestoimproveprofits,corporateearningsmanagementbehaviorprovidesanewmeanstherebymanipulateinformationdisclosureoffinancialstatements,theimpactofinformationusersmakescientificdecisionsbecomebutoneofsometopics.Forexample,ZTCprofitability’shighchangeinfairvalueisgeneratedwhentheuseoffixedassetsintoinvestmentrealestatein2012;2013AnnuityGroupistotakeadvantageofinvestmentpropertiesmeasuredatfairvaluemeasuredbythecostincreaseintoreportsprofits.GemdaleCo.LTDistotakeadvantageofinvestmentpropertiesmeasuredatfairvaluemeasuredbythecostincreaseintoreportsprofits.Whenaccountinginformationbemeasuredbyfairvalue,asthesafeguardmechanismofaccountinginformation,whathappensintheindependentaudit’squalityisworthyofourattention.Keywords:fairvalue;earningsmanagement;auditquality3目标1绪论1.1研究背景及意义………………………………………71.1.1研究背景……………………………………………71.1.2研究意义……………………………………………71.2研究思路和内容………………………………………81.2.1研究思路……………………………………………81.2.2创新点………………………………………………82文献综述2.1核心概念的界定………………………………………92.1.1公允价值的定义……………………………………92.1.2盈余管理的定义……………………………………92.1.3独立审计的定义……………………………………102.2公允价值与盈余管理…………………………………112.3盈余管理与独立审计质量……………………………122.4公允价值与审计质量…………………………………133相关理论分析3.1公允价值运用对盈余管理的理论分析……………143.1.1公允价值计量在金融工具领域的应用及影响…143.1.2公允价值计量在非同一控制下公司合并领域的应用及影响153.1.3公允价值计量在债务重组领域的应用及影响…163.1.4公允价值计量在投资性房地产领域的应用及影响173.1.5公允价值计量在非货币性资产交易领域的应用及影响183.2盈余管理与审计质量关系的分析…………………184研究假设与研究设计4.1研究假设…………………………………………………214.2研究样本和数据…………………………………………224.3变量和模型设置…………………………………………235描述性统计和实证结果分析5.1描述性统计………………………………………………255.2假设H1的回归结果分析………………………………265.3假设H2的回归结果分析………………………………265.4假设H3的回归结果分析………………………………274结论……………………………………………………………29参考文献……………………………………………………30致谢……………………………………………………………3151绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景在经济全球化的浪涛之下，经济环境瞬息万变，无法顺应其潮流就会被淘汰，比如传统的财务会计因为历史成本计量属性而举步维艰，公允价值会计计量模式这一新的计量模式便应运而生。1984年随着SFAS80的颁布，美国率先引入公允价值计量的概念。我国也于1998年在会计准则中首次提出公允价值的概念。2006年正式公布，并从2007年1月1日起正式推行的我国新会计准则在我国会计准则系统与国际标准的并轨方面和完善会计信息质量要求方面都发挥了重要作用。公允价值作为一种会计计量属性在多项具体准则中运用。2014年，我国颁布的CAS39会计准则中，对公允价值的计量和披露进行了规范，并从2014年7月1日实施。公允价值计量属性的引入满足了会计信息使用者对会计信息的需求，但由于我国目前市场经济尚不成熟，也增加了上市公司的盈余弹性。股权和管理权的分离是公司的特色，这也使得公司管理层出于自身经理利益或其他利益考虑可能利用公允价值操纵盈余管理活动。财务报告是信息使用者做出财务决策的重要依据，审计意见由于其独立性更成为投资者特别关注的对象，因此负责审计的注册会计师能否保持独立性，发表真实的审计意见，客观准确地将实际情况呈现给信息使用者是人们关注的重点。1.1.2研究意义6不同于之前的文献研究简单探究公允价值和盈余管理二者之间的关系，本文尝试带入独立审计意见于思考之中，即讨论基于公允价值计量的盈余管理活动对独立审计意见的影响。1.2研究思路和内容1.2.1研究思路通过梳理和归纳关于公允价值、盈余管理及独立审计质量有关国内外的相关研究，进行理论分析，提出研究的主题，讨论公允价值属性下的盈余管理会给独立审计意见带来怎样的影响。提出研究假设，进行实证研究，最后得出结果给与相关建议。1.2.2创新点之前的研究多是探索公允价值、盈余管理和独立审计意见两者间的关系，而本文重在探索三者之间的关系。72文献综述2.1核心概念的界定2.1.1公允价值的定义InternationalAccountingStandardsBoard（IASB）给出的定义是：公允价值，是说在公平买卖中，双方对彼此情况了解且自愿买卖一项资产或偿付一项债务所耗费的金额。【1】FinancialAccountingStandardsBoard（FASB）则是如下界定的，公允价值是买卖双方在自愿的情况下用来买入一项资产或者卖出一项负债所支付的费用。【2】CharteredAccountantsofCanada（CICA）的定义是，“公允价值，说的是不是被迫去了解情况，当事人自愿以协定的销售价格进行交易的金额。”【3】AustralianAccountingStandardsBoard(AASB)的界定的大体上沿用了国际会计准则委员会的相关描述。唯一的创新之处是，澳大利亚会计准则委员会将如何确定公允价值的原则加入到定义中。AccountingStandardBoard(ASB)的定义是，“公允价值，说的是双方在了解状况且自愿的情况下通过既不是强迫拍卖也不是清算拍卖的公平买卖，买入一项资产或卖出一项负债所耗费的金额。”葛家澍教授（2005）认为公允价值并不意味着通过自愿协议，了解实情的、无关的买家和卖家，有买卖的倾向但在交易发生前对有待真实出售资产和负债估计的买卖价格。【4】我国的会计准则基于IFRS和以上国家会计准则对fairvalue类似的理解，将公允价值定义为“在公平交易中，买方和卖方在了解资产和负债的情况下，自愿买卖一项资产或卖出一项负债的协定价格。”【5】虽然以上表述有所不同，但都强调了公允价值的公平性，这项交易既不是被迫的也不是清算的买卖，买卖的金额是公道的，彼此都认可的。82.1.2盈余管理的定义纵观国内外相关文献，始终对盈余管理存在多种不同的说法，基本可以分为以下两类：一类是从管理层的动机出发，如：魏明海在经济收益理论和信息理论双重理论的基础上丰富了盈余管理的内涵，盈余管理是公司内部管理者通过构建不存在的交易行为操纵财务报表中的数据，目的是让其他使用