论中美政府会计核算体系和核算思路上的异同

题目：论中美政府会计核算体系和核算思路上的异同二级学院会计学院专业名称会计学班级13中美会计班学生姓名：楼成刚（130101200118）刘子铭（130102100124）金格立（130107100314）盛钶（130109700127）张锋（130101300233）2015年06月浙江财经大学本科生论文论中美政府会计核算体系和核算思路上的异同摘要：在新公共管理运动的影响下，我国政府机构开始逐步建立绩效评价机制，对政府公共财政资金的使用情况进行追踪问效，来努力地提高财政透明度，让大众更多地了解和评价政府的公共受托责任履行情况，保证财政监督发挥应有的作用，并企图在公共治理框架下重新改造公共部门。近10年来，为了与中国市场经济体制相适应，我国在政府财政和预算管理方面进行了一系列的重大改革，主要表现在政府公共财政框架逐步建立、部门预算全面实施、政府集中采购逐步推广、国库单一账户逐步实施、启动政府收支分类改革。随着改革的深化，新形势下公共管理对政府信息提出不断提出新要求，从而催化进一步的政府会计改革。但相比于美国政府会计体系，虽两国政府会计体系在总体上还是相一致的，但是毕竟借鉴于社会体制的不同，在实际的执行上还是有相当的出入的。关键词：中美政府；核算体系；核算思路；异同浙江财经大学本科生论文目录第1章中美政府核算体系上的差异.........................................11.1法律的差异性.............................................11.2会计核算制度的差异性.....................................11.3会计资产要素的差异性.....................................21.4基本计量原则的差异性.....................................2第2章中美政府核算体系上的相同.........................................22.1会计制度的相似性.........................................22.2会计资产要素的相似性.....................................22.3基本计量原则的相似性.....................................2第3章中美政府会计核算思路的差异.......................................33.1核算范围的差异性.........................................33.2会计目标的差异性.........................................33.3信息的使用者的差异性.....................................33.4政府会计目标的差异性.....................................43.5计量属性的差异性.........................................4第4章核算思路的相似性.................................................44.1政府会计准则体系的相似性.................................44.2政府财务报告制度的相似性.................................54.3政府会计信息的相似性.....................................5浙江财经大学本科生论文1第1章中美政府核算体系上的差异1.1法律的差异性美国是一个法律体系完美的一个国家。完善的法律体系是政府会计改革成功的重要保障，有效的政府会计要求一定的基础设施，准则、广义的法律、规则和规定以及职业规范均属于这些要求。政府会计改革是一项复杂的系统工程，涉及面广，技术性强。而正是这些原因，实行政府会计改革的国家，基本上都是通过一定的立法形式，来保障改革的推进。例如，美国的《1996年联邦财务管理促进法》等法律，对政府会计的职能、作用及采用的会计记账基础等方面作了明确的规定，为推行政府会计改革提供了有力的法律支持；不可否认，中国在立法以及法律的执行层次上是不及美国的，因而完善立法，加强法律在政府会计方面的执行力，来保证一个公平公正、准确无误的会计报表是相当有必要的。1.2会计核算制度的差异性中国的政府会计大部分采取收付实现制，而作为政府会计，采取该种方式不免存在下列一些缺点，在收付实现制下政府单位的每期收支项目不匹配，会造成会计信息混乱，违背了会计的真实性；其次，不能及时反映应收账款、应付职工薪酬、应付费用等项目，因为在收付实现制下这些项目都没做会计信息揭示；再者，不利于不同事业单位之间会计信息的对比，由于各自的核算时间不同，在采用收付实现制下，会计信息不具可比性；最后，收付实现制不能提供政府单位完全的成本信息，只能提供单位的现金运动，不能全面的衡量政府单位的效绩，不利于政府单位之间的考核、评价等等；而美国则一贯采用权责发生制的会计核算方式来明确发生责任的归属，合理的将各种所得与费用分配到经营的各个期间。在权责发生制下，首先，会计信息全面、连续、准确地反映了政府的财务状况，为政府预测财务风险提供了帮助，也为政府部门控制财务风险创造了先决条件，有利于避免重大经济危机的出现，如希腊的主权债务危机；其次，权责发生制明确了各单位各部门的权责，公平的分摊了利益与责任，有利于形成鼓励与约束机制，促进政府内部的优化，在提高财务系统操作能力的同时，也提高了政府工作的效率；最后，使用权责发生制能强化公众监督政府的能力，因为实行权责发生制，政府资源的使用情况将更加明确、系统，提高了政府财务使用的透明度，社会将更有效地监督政府工作等等。浙江财经大学本科生论文21.3会计资产要素的差异性是否对资产有明确定义分类看，美国没有，中国有；中国对资本定义为经济资源，而美国为财务资源；美国州和地方政府会计中的资产有应收其他基金款，而中国没有；美国政府对基础设施的投资可以形成固定资产，而中国没有；中国财政总预算会计中资产有财政周转金放款、借出财政周转金及待处理财政周转金等区别，美国没有；美国州和地方政府资产的应收账款中有应收税款，而中国没有。1.4基本计量原则的差异性中国实际成本原则是针对行政单位和事业单位中的所有资产提出的，美国的成本原则针对固定资产而提出；美国对政府普通政务活动使用的固定资产实行计提折旧，而中国没有；美国对有关固定资产在建期间发生的利息成本处理只提出应当予以揭示并前后一致进行使用，而中国要求计入固定资产价值；中国对事业单位提出了计提修购基金的概念，而美国没有。第2章中美政府核算体系上的相同2.1会计制度的相似性最为主要的还是两国都采取财政预算收支制度。预算会计以预算资金运动作为会计对象,反映了资金在各级政府和行政事业单位之间的流动情况，预算执行情况以及其结果；同时这也便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。在评价政府对经济的影响时，相当便利的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确针对性。2.2会计资产要素的相似性资产流动性强；对财政普通政务活动使用的资产是否区分成流动资产和固定资产并分别核算方面一致；政府基金资产可以进行投资；政府资产中都包括固定资产和流动资产。2.3基本计量原则的相似性从基本计量原则看，均使用成本或实际成本，且包括各种附属费用；均使用估值成浙江财经大学本科生论文3本这一概念；对接受捐赠的固定资产都可以按照估值公允市价或市场价格计价；均没有明确对资产提出计量原则；对非盈利组织的固定资产是否需要计提折旧都没有统一规定。第3章中美政府会计核算思路的差异3.1核算范围的差异性在美国，政府会计又称为非营利组织会计，是一个与营利组织会计相对的概念。政府会计以于政府相关的各项经济活动为核算对象，主要包括以下三个方面：（1）行政活动，即政府行政机构开展的政务活动；（2）权益活动，即政府举办的各种公立企业；（3）事业活动，即政府举办的公立学校、医院等非营利组织。在我国，政府会计尚未在正式文件中出现。严格地说，我国没有政府会计，只有预算会计。现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计，其核算对象是政府的预算活动、主要适用于财政总预算、各级行政单位、各类事业单位以及国库、收入征解和基本建设拨款等业务。比较可以看出，美国政府会计比我国预算会计的适用范围要宽泛一些。我国预算会计不适用于国有企业，但美国政府会计除了适用于政府行政单位和非营利组织外，还适用于公立企业。3.2会计目标的差异性美国政府会计准则委员会认为政府会计的目标是政府财务报告提供的信息应有助于使用者：（1）评价政府受托责任的履行情况；（2）作出经济的、社会的、政治的决策。评价受托责任的履行情况是政府财务报告的最高目标，其他目标都必须与它相符合。目前，我国的预算会计规范没有专门就会计目标问题作出阐述，但《财政总预算会计制度》中规定，总预算会计信息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级财政对财政管理的需要。《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》也有类似的表述。概括地说，我国预算会计主要是适应国家宏观管理、上级财政部门和本级财政管理、单位加强内部管理的需要。可见，美国政府会计明确提出评价受托责任履行情况的会计目标、而我国预算会计将会计目标建立在适应宏观经济管理的需要上。3.3信息的使用者的差异性美国政府会计准则委员会在论述政府型活动财务报告的使用者时说,州和地方政府浙江财经大学本科生论文4对外财务报告的主要使用者有公民、立法机构和监督机构、投资者和信贷者。并明确将会计信息使用者分为内部使用者和外部使用者,而外部使用者是主要的使用者。中国预算会计规范中,对会计信息使用者表述得不多。但一般认为,各级政府和上级财政部门是财政总预算会计信息的使用者,行政、事业单位会计信息的使用者主要是财政部门、上级单位和行政事业单位。可见,美国政府会计主要服务于外部信息使用者,而中国预算会计是预算管理的工具。3.4政府会计目标的差异性两国的政府都选择了近似的目标。美国政府会计是要确保财务的诚信和提高政府财务透明度，我国政府会计改革着重关注公共受托责任履行的高效与透明。说到底跟会计提供财务信息的智能是离不开的，政府会计是要提供政府财务的信息，保持高效透明就是为了确保财务诚信的一种方法。3.5计量属性的差异性美国政府会计在计量属性的选择上积极引入公允价值、重置成本、可变现净值等等多种计量方法。但是我国政府会计还是以单一的历史成本来进行计量，相比较之下没有真正反映政府的资产负债水平，在会计的信息可信度上有些失真。第4章核算思路的相似性作为政府会计，两者拥有同样的内容和特征。政府会计内容包括三部分：概括起来可称为“一项制度，两个体系”即：政府会计准则体系、政府会计制度体系和政府财务报告制度。4.1政府会计准则体系的相似性政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度。这就是说，无论是政府的行政部门、非行政部门或是其构成实体等，执行的准则和制度是统一的，不是分类的。另外，所有政府单位使用的政府性资金和管理的政府性资产，所有的政府活动形成的财政资源和财政责任，都要纳入政府会计的核算和管理。浙江财经大学本科生论文54.2政府财务报告制度的相似性实行政府财务报告制度。政府财务报告制度全面、系统地反映财政预算执行和政府单位的财务活动及财务状况，综合披露政府及政府单位的资产、负债和净资产的真实信息。4.3政府会计信息的相似性提供科学有效的政府会计信息。政府会计全面、系统、准确地反映政府资产负债状况、政府预算执行情况及政府的种类经济活动状况，这些科学有效的信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。从资产的流动性看，