论新会计准则的变化

论新会计准则的变化摘要：在2008年底，所有大中型国有企业必须执行新会计准则。新会计准则与原制度相比在会计的确认、计量、列报等方面存在诸多差异，规定了会计信息的质量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允价值的计量要求等。此准则的颁布，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，并能促进国际间的贸易与投资活动。对比新、旧会计准则，由两者之间的差异分析可以看出，新会计准则将会对企业的会计处理和财务报表产生较大的影响。关键词：新会计准则;财务报表;影响中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：我国新的会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司范围内实实施，鼓励其他企业执行。执行该38项该具体会计准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。新会计准则体系的贯彻和实施，对于进一步地规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的健康发展，都将发挥重要作用。1新会计准则的特性2.1转变了会计理念新准则改变以前重利润表轻资产负债表的理念，向重视资产负债表理念转变。资产负债观更多考虑企业未来面临环境的变化，充分揭示企业的风险，基于资产和负债的变动来计量收益，当资产增加或负债减少时会产生收益。而收入费用观的特点是面向过去而计量，通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。新会计准则体系比以往更强调对企业财务状况的真实反映，而不仅仅简单关注企业损益情况；更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是结果；更加关注企业资产的质量，关注企业今后的增长潜能、揭示可能存在的风险，而不仅仅是对历史的总结。资产负债观理要求企业管理层更加关注企业未来的发展，更加关注企业面临的机会和风险，更加关注企业的资产质量和营运效率。将有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。2.2趋同国际会计准则新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同，在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面，新会计准则体系借鉴了国际会计准则。按照国际通行规则，新会计准则体系严格界定了会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债项目的真实性和可靠性。新会计准则中的会计核算原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式等原则，强调了可比性、一致性、相关性等原则。但在新会计准则中，权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则，会计计量方面，既坚持了历史成本，又引入了公允价值。这些规定，在关键环节和根本实质上实现了与国际准则趋同。2.3引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、相关在经济全面快速发展的今天，会计信息的相关性得到了越来越多的关注，会计信息是否对信息使用者的经济决策有用变得越来越重要。用历史成本反映的会计信息在市场价格频繁波动的情况下，越来越显示出相关性不足的缺陷。而按公允价值对资产、负债进行计量无疑会增强会计信息的相关性，使资产和交易的反映更为公允、相关。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。2.4限制了利润调节主要体现在资产减值损失的确定。新会计准则规定，对已确认的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这也是根据我国国情，保留的与国际财务报告准则的不同之处。由于计提的资产减值准备以后不能冲回，限制了我国现行会计实务中利用减值准备转回操纵利润的行为，同时也提醒管理层对资产减值准备的计提要持审慎的态度。2新会计准则的主要变化2.1会计要素与财务会计报告变化新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类，各会计要素的定义表述与现行的《企业财务会计报告条例》类似，但内涵有所扩大，具体会计科目及报表格式有所变化。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表、标注。其中所有者权益变动表是新增加报表，其他报表格式均有变化，特别是利润表，将原来的五大部分改为四大部分，取消了主营业务利润，直接用营业收入减营业成本计算出营业利润。2.2公允价值的计量新会计准则体系引入了公允价值计量，建立确定公允价值的方法和系统。根据我国市场发展现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值计量模式可能会增加企业盈利的波动性。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场、估值技术，对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有可参考的活跃市场的市场价格时，企业必须懂得应用计价技术，这并非是一件轻而易举的事情。这项工作需要企业的相关部门协助财务部门共同建立和完善，财务人员、管理人员要有较高的职业判断能力。2.3存货的发出与资产折旧计提的变化旧准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法不能真实反映存货流转，国际会计准则禁止采用后进先出法。新准则与国际会计准则趋同，取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。从理论上讲，这对生产周期较长的下游加工制造业行业，如电器设备公司，家电制造公司等，将产生一定影响。这些公司原先采用“后进先出”法，存货较多、周转率较低，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。2.4无形资产会计处理的重大突破新准则与国际准则趋同，一是明确规定无形资产不包括商誉。二是将企业的研究与开发支出区别对待，改变了现行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，将企业的研发项目支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，应当予以资本化，确认为无形资产。开发费用资本化将显著提高科技企业的自主创新意识，提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的压力。三是改变现行准则无形资产直接采用直线法摊销的规定，新准则规定，企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应每年进行减值测试。2.5资产减值会计处理变化与现行的《企业会计制度》相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。该规定主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，将有效地遏制利用减值准备作为秘密储备调节利润的情况，完全切断了运用减值准备方法操纵利润的途径，这充分反映了会计准则的制定本身是一种博弈行为。2.6债务重组会计处理严谨务实新准则规定对债权人的让步，不再沿用直接计入资本公积的做法，应当确认为债务重组利得，直接计入营业外收入，计入当期损益表。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。与旧准则相比，新准则在债务重组的定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。这个前提条件将在一定程度上制约对新准则的滥用，不恰当的确认债务重组利得。2.7借款费用更真实反映企业的资金成本新准则向国际财务报告准则进一步趋同，对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及投资性房地产，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。此外，予以资本化的借款费用，不再限于专门借款产生，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件资产的，也应当资本化。借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反映交易的经济实质。一个企业对于产品的定价，考虑的因素也包括其在生产过程中占用资金的成本。笔者认为，借款费用会计政策的调整将使生产周期长的先进制造业公司受益，《借款费用》准则也隐含了国家对先进制造业的扶持政策。2.8合并报表变化新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化，从侧重母公司理论转变为侧重实体理论。新会计准则强调合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，合营企业不再纳入合并报表。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，仍然应当继续采用权益法核算，按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。由于共同控制的合营企业今后将不再被纳入合并财务报表范围，因此合营企业的经营成果今后将直接体现在母公司与合并财务报表的投资收益中。[1]2007企业会计准则操作指南解析、比较、案例：中国商业出版社，2006.11.[2]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则(2006)》.经济科学出版社，2006年版.[3]政部会计司.《企业会计准则讲解》.人民出版社，2007年版.[4]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则-应用指南》.中国财政经济出版社，2006年版.本文转自中国期刊在线，原文地址为=674