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财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第1页共11页第三章税收法律制度（重点）第一节税收概述☆考点总结一、税收的概念与种类特征强制性、无偿性（核心）、固定性（多选）分类（重点）按征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税资源税行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税按征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税按税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税城镇土地使用税、契税、营业税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税按计税标准不同从价税大多数从量税资源税；车船税；城镇土地使用税；消费税中的啤酒、黄酒、成品油复合税消费税中的白酒、卷烟。二、税法及其构成要素（一）税法的分类（单选、多选）税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的分类按税法的功能作用不同分税收实体法《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》。按主权国家行使税收管辖权的不同分国内税法国际税法外国税法按税法法律级次分税收法律制定部门全国人大及其常务委员会代表性文件XX法税收行政法规制定部门国务院代表性文件XX条例税收规章部门规章制定部门财政部、国家税务总局、海关总署代表性文件XX办法，XX规则地方规章制定部门省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第2页共11页法律地位低于税收法律、行政法规税收规范性文件制定部门县以上（含本级）税务机关法律地位在本辖区内使用效力排序法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件（二）税法的构成要素税法构成要素具体内容征税人主要包括税务机关和海关。★纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。★征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志。税目税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。★税率（重要）应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心要素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。⑴比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。⑵定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。⑶累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。计税依据计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。⑴从价计征：应纳税额=销售额×比例税率⑵从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率⑶复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点减免税国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分征）。法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。第二节主要税种☆考点总结一、增值税（★★★）概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。（多选、判断）补充内容属于征税范围的特殊项目[选择]⑴货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。⑵银行销售金银的业务，应当征收增值税。⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。⑷集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第3页共11页⑸邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。⑹电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。属于征税范围的特殊行为视同销售[案例分析题]⑴将货物交付其他单位或者个人代销；⑵销售代销货物；⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；⑷将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑸将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑹将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑺将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑻将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售（有从属）一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营（无从属）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。分类生产型收入型消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。（单选）一般纳税人认定标准⑴年销售额超过小规模纳税人认定标准的纳税人⑵小规模纳税人会计核算健全可以申请成为一般纳税人（判）⑶一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（判）税率17%除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务13%基本温饱、精神文明、农业、能源（多选、单选）【注意】农产品（案例分析题）、居民用煤炭、农机（选择）零税率除国家另有规定外，出口货物税率为零应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（实行税款抵扣制）销项税额公式销项税额=不含税销售额×适用税率销售额的确定包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括：⑴向购买方收取的销项税额。⑵受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。⑶同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第4页共11页【注意】价外费用视为含税收入要价税分离。[案例分析]进项税额可抵扣[案例分析]⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；⑶购买“免税”农业产品准予按买价和13%的扣除率计算；⑷购买或销售货物时承担的运费可以按“运费+建设基金”金额和7%扣除率计算。不得抵扣[案例分析]⑴用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。⑵非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。【注意】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。小规模纳税人认定标准（单选）⑴生产型——年销售额在50万元以下；⑵非生产型——年销售额在80万元以下。⑶个人；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。征收率3%应纳税额计算应纳税额=不含税销售额×征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税）含税销售额换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间直接收款方式收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付和委托收款方式办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（多选）以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。（单）进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第5页共11页机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。★★★基础班课件中关于增值税部分的题目必须掌握！！！二、消费税（一）消费税的基本规定纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（多、判）具体来说生产销售（包括自用）——生产销售单位和个人为纳税人委托加工——委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。进口应税消费品——进口单位和个人为纳税人，由海关代征。征税范围（多选）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计14个税目税率比例税率绝大多数定额税率黄酒、啤酒、成品油复合税率卷烟、白酒应纳税额计税方法从价定率应纳税额＝销售额×比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（含消费税不含增值税）。从量定额应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率应税消费品已纳税款的扣除将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。组成计税价格自产自用应税消费品组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）委托加工应税消费品组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）征收管理纳税义务发生时间销售应税消费品销售时进口应税消费品报关进口的当天金银首饰、钻石零售环节纳税纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销的委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳财经法规与会计职业道德（贵州）教学讲义第6页共11页进口应税消费品报关地海关三、营业税概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。税目（9个）税率提供应税劳务交通运输业3%邮电通信业建筑业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业5~20%转让无形资产5%销售不动产应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额=营业额×适用税率营业额包括价款和价外费用具体规定全额计税一般情况下余额计税⑴纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。⑵纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。⑶旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。⑷从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。⑸从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。⑹转让土地使用权及销售不动产——余额计税特殊规定纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。征收管理纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴