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行政单位会计实务操作实例讲解广西财经学院会审学院李文成主要内容•一、资产的核算•二、负债的核算•三、净资产的核算•四、收入的核算•五、支出的核算资产的核算•一、库存现金日常收支的账务处理•（一）提取现金•借：库存现金•贷：银行存款或零余额账户用款额度•（二）存入现金•借：银行存款或零余额账户用款额度•贷：库存现金•（三）差旅费预借与报销•借：其他应收款•贷：库存现金•借：经费支出•贷：其他应收款•（四）受托代理现金收到与支付•1、收到受托代理的现金时•借：库存现金•贷：受托代理负债•2、支付受托代理的现金时•借：受托代理负债•贷：库存现金•（五）现金清查的核算•1、盘亏的核算•1）发现现金短缺时•借：待处理财产损溢——待处理财产价值•贷：库存现金•2）待查明原因后作如下账务处理：•借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）•经费支出（无法查明原因，报经批准）•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值•2、盘盈的核算•1）库存现金发现现金溢余时•借：库存现金•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值•2）待查明原因后作如下账务处理：•借：待处理财产损溢——待处理财产价值•贷：其他应付款•其他收入•例题1、2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：•（1）签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。•借：库存现金6000•贷：银行存款6000•（2）购买零星办公用品，支付现金500元。•借：经费支出——财政拨款支出500•贷：库存现金500•（3）职工张某出差预借差旅费1500元。•借：其他应收款——张某1500•贷：库存现金1500•（4）出售废报纸取得现金收入200元。•借：库存现金200•贷：其他收入200•例题2、2014年5月，某行政单位发生现金溢余或短缺业务并编制会计分录如下：•（1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面余额多300元，原因待查。•借：库存现金300•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值300•（2）30日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180元，原因待查。•借：待处理财产损溢——待处理财产价值180•贷：库存现金180•（3）经查，28日现金溢余原因不明，月末经批准确认为其他收入。•借：待处理财产损溢——待处理财产价值300•贷：其他收入300•（4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张洁的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。•借：库存现金100•经费支出80•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值180•二、银行存款的账务处理•（一）将款项存入银行或其他金融机构时•借：银行存款•贷：库存现金或其他收入•（二）提取现金或支出款项时•借：库存现金或经费支出•贷：银行存款•（三）收到存款利息时•借：银行存款•贷：其他收入•（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时•借：经费支出•贷：银行存款•（五）受托代理银行存款收到与支付•1、收到受托代理的银行存款时•借：银行存款•贷：受托代理负债•2、支付受托代理的银行存款时•借：受托代理负债•贷：银行存款•例题3、2014年6月，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：•（1）10日，收到财政拨款以外的专项收入50000元，存入银行。•借：银行存款50000•贷：其他收入50000•（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。•借：经费支出3800•贷：银行存款3800•同时•借：存货3800•贷：资产基金——存货3800•（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。•借：银行存款600•贷：其他收入600•（4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。•借：经费支出3000•贷：银行存款3000•三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理•（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”、“财政授权支付额度到账通知书”时•借：零余额账户用款额度•贷：财政拨款收入——财政授权支付•（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时•借：经费支出等科目•贷：零余额账户用款额度•（三）行政单位从零余额账户提取现金时•借：库存现金•贷：零余额账户用款额度•（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时•借：银行存款•贷：零余额账户用款额度•同时•借：经费支出——财政拨款支出•贷：经费支出——其他资金支出•（五）年末注销额度时•1、财政直接支付方式下•年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额•借：财政应返还额度——财政直接支付•贷：财政拨款收入——财政直接支付•2、财政授权支付方式下•年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注销额度时•借：财政应返还额度——财政授权支付•贷：零余额账户用款额度•如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额•借：财政应返还额度——财政授权支付•贷：财政拨款收入——财政授权支付•（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额度恢复到账通知书”时•借：零余额账户用款额度•贷：财政应返还额度——财政授权支付•（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零余额账户用款额度”时•借：零余额账户用款额度•贷：财政应返还额度——财政授权支付•（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时•1、财政直接支付方式下•借：经费支出•贷：财政应返还额度——财政直接支付•2、财政授权支付方式下•借：经费支出•贷：零余额账户用款额度•例题4、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如下：•（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。•借：零余额账户用款额度500000•贷：财政拨款收入——财政授权支付500000•（2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。•借：库存现金30000•贷：零余额账户用款额度30000•（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。•借：经费支出4500•贷：零余额账户用款额度4500•（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。•借：银行存款20000•贷：零余额账户用款额度20000•同时•借：经费支出——财政拨款支出20000•贷：经费支出——其他资金支出20000•例题5、某行政单位2014年财政授权支付年终结余资金为360000元。2015年1月2日，该单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2014年度财政授权支付额度360000元。编制的会计分录如下：•（1）2014年末注销额度时•借：财政应返还额度——财政授权支付360000•贷：零余额账户用款额度360000•（2）2015年初恢复额度时•借：零余额账户用款额度360000•贷：财政应返还额度——财政授权支付360000•例题6、2014年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2015年1月2日，该单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年财政授权支付额度140000元。编制的会计分录如下：•财政直接支付方式下：•2014年12月31日•借：财政应返还额度——财政直接支付260000•贷：财政拨款收入——财政直接支付260000•2015年1月2日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分录。•财政授权支付方式下：•2014年12月31日•借：财政应返还额度——财政授权支付140000•贷：零余额账户用款额度140000•2015年1月2日，恢复财政支付额度时•借：零余额账户用款额度140000•贷：财政应返还额度——财政授权支付140000•四、应收及预付款项•（一）应收账款的账务处理•1、出租资产确认应收账款的核算•（1）确认租金时•借：应收账款•贷：其他应付款•（2）收到租金时•借：银行存款•贷：应收账款•同时•借：其他应付款•贷：应缴税费——应缴营业税•应缴财政款•例题7、2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金为5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制的会计分录如下：•（1）确认出租礼堂形成的应收款项时•借：应收账款5000•贷：其他应付款5000•（2）收到租金、确认应交税费时•借：银行存款5000•贷：应收账款5000•同时•借：其他应付款5000•贷：应缴税费——应缴营业税250•应缴财政款4750•2、出售物资确认应收账款的核算•（1）将材料价值转入待处理财产损溢•借：待处理财产损溢——待处理财产价值•贷：存货•（2）材料实现销售时•借：资产基金——存货•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值•（3）确认应收账款时•借：应收账款•贷：待处理财产损溢——处理净收入•（4）确认处理净收入时•借：待处理财产损溢——处理净收入•贷：应缴财政款•（5）收回应收账款时•借：银行存款•贷：应收账款•（6）上缴款项时•借：应缴财政款•贷：银行存款•例题8、2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价为35000元，账面余额为30000元，材料已经发出，款项未收回。编制的会计分录如下：•（1）将材料价值转入待处理财产损溢•借：待处理财产损溢——待处理财产价值30000•贷：存货30000•（2）材料实现销售时•借：资产基金——存货30000•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值30000•（3）确认应收账款时•借：应收账款35000•贷：待处理财产损溢——处理净收入35000•（4）确认处理净收入时•借：待处理财产损溢——处理净收入35000•贷：应缴财政款35000•（5）收回应收账款时•借：银行存款35000•贷：应收账款35000•（6）上缴款项时•借：应缴财政款35000•贷：银行存款35000•3、应收账款无法收回的核算•逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。•（1）将无法收回的应收账款转账时•借：待处理财产损溢——待处理财产价值•贷：应收账款•（2）报经批准核销时•借：其他应付款•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值•（3）已核销的应收账款在以后又收回的•借：银行存款•贷：应缴财政款•例题9、甲行政单位应收乙单位款项100000元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下：•（1）将无法收回的应收账款转账时借：待处理财产损溢——待处理财产价值100000贷：应收账款——乙单位100000•（2）报经批准核销时借：其他应付款100000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值100000•（二）预付账款的账务处理•1、发生预付账款时•借：预付账款•贷：资产基金——预付款项•同时•借：经费支出•贷：财政拨款收入•零余额账户用款额度•银行存款•例题10、2014年3月10日。甲行政单位从乙公司订购材料50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20000元，3月20日，交货后再补足余款。款项已通过银行存款收付。甲行政单位应编制的会计分录如下：•借：预付账款——乙公司20000•贷：资产基金——预付款项20000•同时•借：经费支出20000•贷：银行存款20000•2、收到物资或服务结算时•借：经费支出•贷：财政拨款收入•零余额账户用款额度•银行存款•借：资产基金——预付款项•贷：预付账款•同时•借：固定资产或存货等•贷：资产基金——固定资产或存货•例题11、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的材料验收入库，并以零余额账户补付材料余款30000元。甲行政单位编制的会计分录