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企业财务会计第四章存货第1页第四章材料的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算周转材料和低值易耗品核算存货跌价准备核算企业财务会计第四章存货第2页第四章材料和设备的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算低值易耗品和包装物的核算委托加工物资的核算开发产品及设备的核算企业财务会计第四章存货第3页第一节存货概述存货的概念及分类存货的确认企业财务会计第四章存货第4页第一节存货概述存货的概念及分类存货的确认企业财务会计第四章存货第5页一、存货概念及其分类（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。企业财务会计第四章存货第6页二、存货的确认确认存货的标准——法人财产权属于存货：已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途物资。已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。委托其他单位代销或加工的货物。不属于存货：已经销售，但尚未发运给购货方的货物。其他单位委托代销的货物。企业财务会计第四章存货第7页三、房地产企业主要存货1、原材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。（1）主要材料：构成房屋实体的各种建筑材料，如钢材；木材；水泥、红砖；五金；电器材料等。（2）结构件：经过吊装拼砌和安装构成房屋实体的材料。如钢筋混凝土和木质结构件；钢窗、木门、铝合金门窗等。（3）机械配件：指施工机械、生产设备的替换、维修零配件。企业财务会计第四章存货第8页三、房地产企业主要存货（4）其他材料：指不构成建筑物实体，但有助于建筑实体建设的各种材料。如燃料、油料等。2、周转材料：在建筑施工中多次使用，保持实物形态，价值转移到建筑工程中去的材料。如脚手架、钢模板、档板等。3、设备：指用于房地产产品用的各种设备，如电梯、供水设备、空调设备等。4、开发产品（商品房）：已完工验收合格的待销售商品。5、低值易耗品：指房地产公司日常用于经营管理的各种物品，如办公用品、纸张等。企业财务会计第四章存货第9页三、房地产企业主要存货6、委托加工物资：需要委托其他企业加工完成后，用于房地产开发的材料。7、周转房：用于安置拆迁居民使用的房屋。8、在建产品：正在开发过程中的开发产品。企业财务会计第四章存货第10页四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价企业财务会计第四章存货第11页四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价企业财务会计第四章存货第12页（一）存货入账价值的确定存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。（1）购入的存货：买价+（运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费）+税金。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格企业财务会计第四章存货第13页（二）存货发出的计价方法（1）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。企业财务会计第四章存货第14页先进先出法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7570010001011.7570001175010发出7005001011.757000587550011.75587518购入150011.5017250500150011.7511.5058751725025发出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合计250029000300032500100011.5011500企业财务会计第四章存货第15页（二）存货发出的计价方法（2）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）企业财务会计第四章存货第16页加权平均法计算2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8007008购入100011.7511750170010发出120050018购入150011.5017250200025发出1000100031本月合计2500290003000113300010001111000加权平均单位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末结存存货成本=1000×11=11000（元）本月发出存货成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）企业财务会计第四章存货第17页（二）存货发出的计价方法（3）移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）÷（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本企业财务会计第四章存货第18页移动加权平均法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7511750170011.031875010发出120011.031323550011.03551518购入150011.5017250200011.382276525发出100011.3811385100011.381138031本月合计250029000300032620100011.3811380企业财务会计第四章存货第19页（二）存货发出的计价方法（4）个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。企业财务会计第四章存货第20页（二）存货发出的计价方法（5）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%企业财务会计第四章存货第21页（二）存货发出的计价方法（6）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额—销售毛利或=销售净额×（1—毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期销售成本企业财务会计第四章存货第22页毛利率法(主要适用于商业批发企业)例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。该企业2月末存货成本＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)＝2110万元。企业财务会计第四章存货第23页（二）存货发出的计价方法（7）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。此法适用于商业零售企业。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价总额+本期购货售价总额）×100%期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额—本期销售的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本企业财务会计第四章存货第24页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法实地盘存制计算公式：本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本—期末存货成本期末存货成本=期末存货数量×单价优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存情况，且倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在的问题。适用于价格较低的存货。企业财务会计第四章存货第25页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制存货明细账要按每一种品名、规格设置，既要登记收入数，也要登记发出数，并随时结出结余数。计算公式：期末存货账面结存数=期初结存数+本期增加数—本期减少数优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实相符。企业财务会计第四章存货第26页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制可以加强存货的管理：存货明细账中，可以随时反映每种存货的收入、发出和结存情况，并在数量和金额两方面进行控制。明细账的结存数量可以通过实地盘点与实在数量相核对。当发生溢余或短缺时，可以及时查明原因并纠正。可随时将明细账上的结存数与存货的最高和最低库存限额比较，以便补充或处理存货，有利于资金的周转。企业财务会计第四章存货第27页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。企业财务会计第四章存货第28页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值比较的基本方法单项比较法分类比较法总额比较法成本与可变现净值孰低法的账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。企业财务会计第四章存货第29页第二节原材料按实际成本核算原材料的概念与分类原材料