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第九章工程成本和费用的核算第一节工程成本核算的意义和要求第二节工程成本核算的对象、组织和程序第三节工程成本的核算第四节期间费用的核算第五节工程成本控制第一节工程成本核算的意义和要求一、工程成本核算的意义P166施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。1．及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平,为企业制定经营战略提供依据。2．分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。3．有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。4．为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。二、工程成本核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种成本、费用的界限1．正确划分资本性支出与收益性支出的界限2．正确划分工程成本及期间费用的界限3．正确划分成本计算期的费用界限4．正确划分不同成本核算对象之间的成本界限5、正确划分已完工程和未完工程的界限（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好工程成本核算的基础工作：1．编制和完善各项定额2．严格计量工作3、建立健全原始记录4、制定内部价格（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作1、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程、作业和材料的实际成本。2、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划取得一致。3、企业生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，准确，完整，及时。4、企业成本核算的各种处理方法，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。第二节工程成本核算的对象、组织和程序一、工程成本核算对象工程成本核算的对象是指在工程成本核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是工程成本归属的对象。施工企业一般情况下应以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。工程成本的核算对象包括以下几种情况：1.原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以该单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。单项工程:具有独立的设计文件,可以独立施工,竣工建成后,能独立发挥生产能力或使用效益的工程.单位工程:是单项工程的组成部分,是指具有独立的设计可以独立组织施工,但竣工后不能独立发挥生产能力或使用效益的工程.单项工程包含单位工程。3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。&Ogilvy&Mather（1）每项资产均有独立建造计划,(有独立的施工图预算)；（2）在签订合同时，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认，(有各自的预算成本和收入)。4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。（1）该组合同按一揽子交易签订，(由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算)；（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同实际上已构成该组综合利润率工程的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。5.对于规模大、工期长的合同项目，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。二、施工企业成本核算的组织（一）三级核算体制公司、工程处（施工队、工区）、施工队（二）两级核算体制公司、施工队三、工程成本核算的程序1、材料费和人工费的归集和分配(3)2、辅助生产费用的归集和分配3、机械使用费的归集和分配(4)4、其他直接费的归集和分配(5)5、间接费用的归集和分配(6)施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。A、工程成本的总分类核算程序1、工程成本总分类主要账户的设置（1）“工程施工”账户（2）“制造费用”账户（3）“辅助生产”账户（4）“机械作业”账户（5）“待摊费用”账户(预付账款)（6）“预提费用”账户(其他应付款)&Ogilvy&Mather“工程施工”账户本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。其中：合同成本明细科目核算各项施工合同工程发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。&Ogilvy&Mather间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。&Ogilvy&Mather进行施工发生的各项费用工程合同完工结转反映尚未完工工程施工合同成本工程施工—合同成本工程施工—合同成本—甲工程（材料费）&Ogilvy&Mather4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工费410401**02直接材料费410401**03机械使用费410401**04其他直接费410401**05间接费用410401**06分包成本也可在合同成本下再设置三级科目为甲工程、乙工程之后再按成本项目设置。410402合同毛利&Ogilvy&Mather工程施工—合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。确认合同收入：借：主营业务成本工程施工—合同毛利贷：主营业务收入或：工程施工—合同毛利合同完工：借：工程结算（盈余情况）贷：工程施工—合同毛利—合同成本&Ogilvy&Mather机械作业核算施工企业及其内部独立核算施工单位的机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用，这些费用应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。&Ogilvy&Mather发生的机械作业支出结转至工程施工或其他业务成本账户按××施工机械设明细账。机械作业B、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：(1)确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；(2)按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；(3)分配辅助生产费用；(4)分配施工机械使用费；(5)分配其他直接使用费；(6)分配间接费用；(7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本；(8)计算已完施工的预算成本；(9)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。C、生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序:工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按前述程序登记和分配相关成本费用。第三节工程成本的核算一、人工费的归集和分配（一）人工费的概念和内容：人工费是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等。具体包括：1、基本工资；2、经常性奖金；3、津贴；4、补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付的工资。（二）人工费的分配方法人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数=某成本对象的工资额＝各该对象实际耗用工日×分配系数工日总数生产工人的人工费&Ogilvy&Mather借：工程施工—合同成本（人工费）54093工业生产22230机械作业4680辅助生产9462采购保管费3192管理费用10659贷：应付职工薪酬—工资91400—职工福利12796（三）人工费的会计处理二、材料费的归集和分配（一）材料费的概念及内容材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。（二）材料费用的核算方法及其归集1、凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。2、凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，则先由材料员或领料部门验收保管，月末实地盘点结存数量，然后根据月初结存数量与本月进料数量，倒扎本月实际数量，结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。4、用于辅助生产部门、机械作业部门的各种材料应分别计入“辅助生产”、“机械作业”账户的借方。5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。6、成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。工程施工后的剩余材料，应填制“退料单”，办理退料手续。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。（三）材料费用的分配定期地将审核后的领料凭证，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目，周转材料应按受益的工程项目采用适当的方法计算摊销额计入各工程成本的材料费项目。租用周转材料的租赁费，应直接计入受益工程项目。低值易耗品的摊销不直接记入工程成本，应记入“辅助生产”、“机械作业”等账户的借方，如摊销数额较大，则应先记入“待摊费用”账户，分期计入上述各账户。材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异，据以记入各项