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第十一章收入、费用和利润企业所有者权益的变动所有者权益投资者留存收益日常活动非日常活动收入和费用利得或损失直接计入权益的利得和损失本章主要内容第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入收入的概念及特点会导致所有者权益增加,但与所有者投入资本无关经济利益的总流入日常活动中形成偶发事项收入的分类收入的性质业务的主次商品销售收入劳务收入让渡资产使用权主营业务收入其他业务收入销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认确认销售商品收入时,必须同时满足以下5个条件:实质重于形式销售商品收入的确认条件同时满足企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权主要风险和报酬销售方购买方商品同时转移商品所有权已转移主要风险和报酬未转移如：零售如：附有退回条件的销售以下情况如何判断？1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方例1：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，以公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关的条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定的折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。此项交易由于商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权的转移或实务的交付而转移，因此，不能确认为收入。例2：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与甲企业无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税发票上注明的增值税额为3400元。则该公司应确认的销售收入为20000元。例3：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司将无条件予以退货。该产品已交付买方，货款已经收讫。由于对新产品甲企业无法估计具有不确定性退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，因此不能确认为收入。既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制购买方销售方与所有权相联系的继续管理权对售出商品的有效控制商品放弃既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制以下情况如何判断？1、售后回购2、售后回租相关的经济利益很可能流入企业可能性标准基本确定--------95%可能性100%很可能-----------50%可能性≤95%极小可能---------------0可能性≤5%可能---------------5%可能性≤50%---------职业判断收入的金额能够可靠计量企业在销售商品时，通常售价已经确定，但是销售过程中，由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前通常不应确认收入。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。back二、销售商品收入的计量销售合同价现金折扣销售折让销货退回商业折扣基本原则：通常按照已收或应收金额的合同或协议价(不公允的除外)例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法三、一般销售商品收入的账务处理（一）发出商品时符合收入确认条件确认收入:借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品[例]L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，该批商品成本为350000，已向银行办妥托收手续。借：应收账款595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税费——增（销）85000借：主营业务成本350000贷：库存商品350000（二）不符合收入确认条件若不符合收入的确认条件，但商品已经发出，应通过“发出商品”核算。1、发货时借：发出商品贷：库存商品2、开出增值税专用发票时：借：应收账款贷：应交税费—增（销）3、确认可实现收入时借：应收账款贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：发出商品[例]：承上例，假设L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，此项收入收回的可能性不大。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。5.5借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000借：应收账款—S厂95000贷：应交税费—增（销）85000银行存款100007.20借：应收账款——S厂500000贷：主营业务收入500000同时借：主营业务成本350000贷：发出商品350000（三）现金折扣现金折扣cashdiscount：会计处理：按销售总额确认收入现金折扣在实际发生时计入当期损益。（三）现金折扣【例】某企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：（三）现金折扣（1）5月1日，按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700（2）如5月9日买方付清货款按售价10000元的2％享受200（10000×2％）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（三）现金折扣（3）如5月18日买方付清货款应享受的现金折扣为100（10000×1％）元，实际付款11600元借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款按全额付款借：银行存款11700贷：应收账款11700甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2007年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10％的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。（单选题）A.20638.80B.21060C.22932D.23400（四）销售折让销售折让salesallowance：账务处理：确认收入前发生－－视同商业折扣确认收入后发生－－冲减当期收入属于资产负债表日后事项－－按准则处理（四）销售折让确认收入后发生销售折让时：借:主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷:应收账款（银行存款）增值税的调整以专用发票为准。（四）销售折让【例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：（四）销售折让（1）确认销售收入借：应收账款——乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680贷：应收账款——乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款（93600-4680）88920贷：应收账款——乙企业88920（五）销售退回销售退回salesreturn：账务处理：确认收入前发生－－转回发出商品确认收入后发生－－不属于资产负债表日后事项：冲减当期收入冲减当期成本－－属于资产负债表日后事项：按准则处理（五）销售退回1、已发出未确认收入的商品发生退回：借：库存商品贷：发出商品2、已确认销售的商品发生退回，不属于资产负债表日后事项，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关成本税金。[例]A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款20万元，增值税3.4万元，成本16.5万元。该批商品因质量问题于2000年12月26日被退回，2000年度的财务报告未对外报出。该企业在编制2000年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2000年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入20应交税费—增(销)3.4贷：应收账款等23.4借：库存商品16.5贷：主营业务成本16.53、销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让。[例]上例中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。00.12.7确认销售收入，结转成本：借：应收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费—增(销)3.4借：主营业务成本16.5贷：库存商品16.500.12.14.收款借：银行存款23财务费用0.4贷：应收账款23.400.12.26被退回时借：主营业务收入20应交税费—应交增值税3.4贷：银行存款23财务费用0.4同时借：库存商品16.5贷：主营业务成本16.5四、特殊销售商品业务（一）代销consignment1、视同买断2、收取手续费代销商品业务的几个时点商品发出日：委托方不确认收入受托方确认资产和负债签发/收到委托方确认收入代销商品清单日：受托方确认手续费收入款项结算日：委托方收取款项受托方支付款项商品售出日：委托方不反映受托方确认销售收入和负债/负债A企业委托B企业销售甲商品500件，双方结算价140元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。B企业销售商品售价为200元/件。A企业收到B企业开来的代销清单。请分别编制A、B两企业的有关会计分录。代销商品－－视同买断方式1、发出商品时：委托方consignor：借：发出商品3贷：库存商品3受托方consignee：借：受托代销商品7贷：受托代销商品款72、受托方售出商品时：委托方：不核算受托方：借：银行存款11.7贷：主营业务收入10应交税费－增（销）1.7借：主营业务成本7贷：受托代销商品73、受托方开出代销商品清单时：委托方：借：应收账款8.19贷：主营业务收入7应交税费－增（销）1.19借：主营业务成本3贷：发出商品3受托方：借：受托代销商品款7应交税费－增（进）1.19贷：应付账款8.193、双方结算代销商品款时：委托方：借：银行存款8.19贷：应收账款8.19受托方：借：应付账款8.19贷：银行存款8.19A企业委托B企业销售甲商品500件，该商品成本6