财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法根据《财政国库管理制度改革试点方案》（以下简称《方案》）和《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，制定本办法。一、财政总预算会计（一）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付资金，根据财政国库支付机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额帐户授权支付数和小额现金帐户支取数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政支付执行机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款二、财政国库支付执行机构会计（一）财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额帐户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总帐科目，并设立预算支出明细帐。预算支出明细帐应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额帐户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一帐户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清算的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出有基金预算支出之和。年终转帐时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出--—财政直接支付贷：财政零余额帐户存款（三）财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额帐户存款贷：已结报支出-----财政直接支付（四）财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细帐，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出-----单位零余额帐户额度一般预算支出、基金预算支出-----小额现金额度贷：已结报支出----财政授权支付（五）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转帐时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出（六）财政支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额帐户和小额现金帐户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。三、行政、事业单位会计（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入帐，会计分录为：事业单位借：事业支出、材料等贷：拨入经费----财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政单位借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费----财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产帐，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到帐通知书》与分月用款计划核对后记帐，并在资产类增设“零余额帐户用款额度”会计总帐科目（事业单位编号103，行政单位编号107）进行核算，会计分录为：事业单位借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入----财政授权支付行政单位借：零余额帐户用款额度贷：拨入经费----财政授权支付（三）预算单位从零余额帐户支取使用时，会计分录为：事业单位借：事业支出、材料等贷：零余额帐户用款额度行政单位借：经费支出、库存材料等贷：零余额帐户用款额度（四）对财政部下达的小额现金帐户用款额度，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到帐通知书》，与分月用款计划核对后记帐，并在资产类增设“小额现金额度”会计总帐科目（事业单位编号104，行政单位编号108）进行核算，会计分录为：事业单位借：小额现金额度贷：财政补助收入---财政授权支付行政单位借：小额现金额度贷：拨入经费---财政授权支付（五）预算单位从小额现金帐户提取现金和支用时，会计分录为：事业单位借：现金贷：小额现金额度借：事业支出、材料等贷：现金行政单位借：现金贷：小额现金额度借：经费支出、库存材料等贷：现金（六）资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。（七）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报财政部。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。四、建设单位会计（一）对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及原始凭证入帐，会计分录为：（二）对财政授权支付由财政下达零余额帐户的用款额度，建设单位应予记帐，并在资金占用类增设“零余额帐户用款额度（编号234）”会计总帐科目进行核算，会计分录为：借：零余额帐户用款额度贷：基建拨款-----本年基建基金拨款等---财政授权支付（三）建设单位从零余额帐户支用时，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额帐户用款额度（四）对财政下达的小额现金额度，在资金占用类增设“小额现金额度（编号235）”会计总帐科目进行核算。小额现金帐户收到财政下达额度时，会计分录为：借：小额现金额度贷：基建拨款---本年基建基金拨款---财政授权支付（五）建设单位从小额现金帐户提取现金和支用时，会计分录为：借：现金贷：小额现金额度借：待摊投资等贷：现金五、对帐财政部国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位、代理银行都应建立全面的对帐制度，杂一认真处理各项帐务的基础上，加强对帐工作，定期、及时地与有关部门和单位核对帐务。（一）财政部国库管理机构在处理完当月帐务后，分别与中国人民银行国库部门和财政国库支付执行机构核对帐务。1、与中国人民银行国库部门核对月末存款余额，对帐单由中国人民银行国库部门提供，对帐内容为“国库单一帐户”结存数、支出数。2、与财政国库支付执行机构核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。（二）财政国库支付执行机构在处理完当月帐务后，分别与财政国库管理机构、代理银行和一级预算单位核对帐户。1、与财政国库管理机构核对按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对帐单由财政国库支付执行机构提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数。2、与代理银行对帐，对帐内容为代理银行提供的“财政零余额帐户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；同时与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对帐内容为代理银行提供的各预算单位“零余额帐户”和“小额现金额度”两帐户银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。3、与一级预算单位对帐，对帐内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（领余额帐户和小额现金额度）的额度数、支用数，对帐单由财政国库支付执行机构提供。4、每日15日前，一级预算单位汇总其所属各级预算单位上月小额现金帐户分“类”、“款”、“项”实际支出数，报财政部国库支付执行机构。（三）预算单位在处理完当月帐务后，应就“单位零余额帐户”和“小额现金额度”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对帐单由代理银行提供。经双方鉴证后的对帐单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每月终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，财政部和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达帐项等事宜。在整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关帐务必须完全一致，不应该有未达帐项。六、适用范围本《办法》适用于财政国库管理制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的会计处理另行规定。预算单位结余资金和会计处理另行规定。预算外资金的会计核算，仍按现行办法执行。七、附件1、财政直接支付入帐通知书（略）2、预算支出结算清单（略）