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5.A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2000年12月31日A公司租赁某设备4年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为100万元。预计租期届满时资产余值为20万元，由A公司的母公司担保6万元，由担保公司担保10万元，A公司在租期届满时将返还该设备，设备用于生产部门。假定没有初始直接费用。合同约定的年利率为10%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A（4，10%）=3.1699P/F（4，10%）=0．6830P/A（4，12%）=3.0373P/F（4，12%）=0．6355P/A（4，14%）=2.9173P/F（4，14%）=0．5921根据上述资料，作出A公司和B公司对应的会计处理。【答案与解析承租方的会计处理1．首先认定租赁的性质最低租赁付款额的折现值=30×3.1699+6×0．6830=99.195100×90%所以该租赁是融资租赁。2。租赁开始时：应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：借：固定资产----融资租入固定资产99.195未确认融资费用26.805贷：长期应付款1263．分摊未确认融资费用日期实际利息费用支付的租金③归还的本金④尚余的负债本金①＝④×10%②③=②-①期末④＝期初④－③2000.12.3199.1952001.12.319.91953020.080579.11452002.12.317.91153022.088657.0262003.12.315.70263024.297432.72852004.12.313.2715⑥3026.7285⑤6备注：⑤26.7285＝32.7285－6；⑥3.2715＝30－⑤每年分摊未确认融资费用的分录：借：财务费用①贷：未确认融资费用①支付租金时：借：长期应付款30贷：银行存款304.融资租入固定资产折旧的处理（1）A公司应提折旧额=99.195-6=93.195(万元)；（2）折旧期定为4年；（3）每年折旧额=93.195÷4=23.29875(万元)（4）会计分录如下：借：制造费用23.29875贷：累计折旧23.298755.A公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧93.195长期应付款6贷：固定资产――融资租入固定资产99.195（二）出租方的会计处理。1.B公司出租设备时：借：长期应收款－－应收融资租赁款136未担保余值4贷:：资租赁资产100未实现融资收益402.首先计算内含报酬率。设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：100=30×P/A（4，i）+20×P/F（4，i）如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=30×3.0373+20×0．6355=103.829如果i为14%，则带入前述的折现系数，最终结果=30×2.9173+20×0．5921=99.361根据内插法作如下推导：=i≈13.71%3.判断租赁类型如果i为14%，则带入前述的折现系数，最终结果=30×2.9173+16×0．5921＝96.9926＞100×90%所以当i为13.71%时，此折现值会更大于100×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。4.未实现融资收益的分摊日期实际利息收益收到的租金③归还的本金④尚余的债权本金①＝④×13.71%②③=②-①期末④＝期初④－③2000.12.311002001.12.3113.713016.2983.712002.12.3111.47663018.523465.18662003.12.318.93713021.062944.12372004.12.315.8763⑥3024.1237⑤20备注：⑤＝44.1237－20；⑥＝30－⑤(1)分摊未实现融资收益的分录：借：未实现融资收益①贷：租赁收入①（2）每期收租金时：借：银行存款30贷：长期应收款－－应收融资租赁款305.租期届满时：借：融资租赁资产40贷：未担保余值5长期应收款－－应收融资租赁款352.A公司2007年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用所得税率为33％。2007年发生得有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别：1）2007年1月2日开始计提折旧一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定其他相同。2）向关联企业提供现金捐赠200万元3）当年度发生研究开发支出500万元，较上一年增加20％，其中300万元资本化进入无形资产成本。税法规定按该企业得情况，可按实际发生研究开发支出得150％加计扣除，其中，符合资本化条件得支出为300万元，假定开发无形资产于期末达到预计使用状态4）应付违反环保规定罚款100万元5）期末对持有存货计提了30万元得存货跌价准备金当期所得税=当期应交所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加所得税费用=当期所得税+递延所得税1）2007年当期应该交纳得所得税应纳税所得额＝12000000＋600000＋2000000—[5000000×150%--(5000000—3000000)]+1000000+300000=10400000―――应交所得税＝10400000×33％＝34320002）2007年递延所得税项目帐面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货80000008300000300000固定资产原值60000006000000减：累计折旧1200000600000减：固定资产减值准备00固定资产帐面价值48000005400000600000无形资产300000003000000其他应付款10000001000000总计3000000900000递延所得税费用＝3000000×33％－900000×33％＝693000利润表中确认得所得税费用所得税费用＝3432000＋693000＝4125000借：所得税费用4125000冲利润递延所得税资产297000贷：应交税费――应交所得税3432000现金流递延所得税负债990000若A公司2008年当期应交纳所得税为4620000元，资产负债表中有关资产负债得帐面价值与计税基础如下所示：假设不存在其他差异项目帐面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货1600000016800000800000固定资产原值60000006000000减：累计折旧21600001200000减：固定资产减值准备2000000固定资产帐面价值364000048000001160000无形资产270000002700000其他应付款10000001000000预计负债100000001000000总计27000002960000当期应交所得税为4620000元当期递延所得税递延所得税负债1）期末递延所得税负债2700000×33％8910002）期初递延所得税负债9900003）递延所得税负债减少－99000借方递延所得税资产4）期末递延所得税资产2960000×33％9768005）期初递延所得税资产2970006）递延所得税资产增加679800借方递延所得税资产费用（收益）＝－99000－679800＝－778800所得税费用＝4620000－778800＝3841200借：所得税费用3841200冲利润递延所得税资产679800递延所得税负债99000贷：应交税费――应交所得税4620000现金流