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天津大学网络教育学院专科毕业论文题目：资产减值会计的经济实质及理论基础完成期限：2015年8月24日至2015年10月25日学习中心：义乌。专业名称：会计学。学生姓名：施珏学生学号：[此处键入学生学号]指导教师：[此处键入教师姓名]天津大学网络教育学院专科毕业论文1资产减值会计的经济实质及理论基础一、资产减值的经济实质分析和研究新形势下，随着上证指数、大宗商品价格以及油价等经济走势的剧烈变化，致使国家企业及相关部门面临着却来越大的经营风险，尤其是企业及相关部门的资产减值风险，更是引起了广泛关注和重视。从当前的经济市场来看，企业及相关部门的存货价值，很大程度上受到市场价格因素变动的影响，企业及相关部门的应收款项，也很容易因债务人受金融危机影响，而变为坏账。针对这种种影响企业及相关部门经济收益的现象，需要人们加强对资产减值会计的重视与了解，加强企业会计信息的透明度。以下是我通过学习资产减值理论知识并结合自身工作经历后对资产减值的分析和研究：1、资产减值的概念资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值。那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减少至可回收金额。2、资产减值的含义随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。3、资产减值的主要内容八项资产减值准备（1）坏账准备企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损天津大学网络教育学院专科毕业论文2失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。（2）存货跌价准备企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。（3）短期投资跌价准备企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。（4）长期投资跌价准备企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。（5）委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。（6）固定资产减值准备企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。（7）在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。（8）无形资产减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。天津大学网络教育学院专科毕业论文34、资产减值使用范围企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的。可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。5、资产减值损失的确定企业在资产作了减值测试并计算了资产可回收金额后，如果资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的及产减值准备。资产的账面价值是指资产成本减去累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，当资产处置、出售、对外投资、以非货币资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相应资产减值准备予以转销。企业当期确认的资产减值损失反映在利润表中，减少当期利润；计提的资产减值准备作为相关的资产的备抵账户，反映在资产负债表中，减少期末资产价值，这就夯实了企业资产，避免了利润虚增，体现了谨慎原则，如实反映了企业的财务状况和经营成果。6、实行资产减值会计的意义为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，资产减值会计对于单一的历史成本计量属性进行了修正，采用的是多种计量属性。而不同的计量属性对会计信息相关性与可靠性的影响具有明显的差别。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。天津大学网络教育学院专科毕业论文4二、资产减值会计的理论基础的分析和研究1、资产减值会计的理论起点：决策有用观会计目标是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求，它指明了会计实践活动的目的和方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。关于会计目标，主要有两种观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的目标是向资源所有者如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。其理由是在市场经济条件下，股份公司大量出现，企业的所有权和经营权分离，受托责任几乎无所不在。作为委托人的所有者十分关注资本的保值与增值，而通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况，即可达到此目的。因此，在这种观点下，经管责任者强调的是信息的可验证性，会计信息应尽量精确可靠，在计量属性的选择上主要采用历史成本计价模式。因为，着眼于未来的、非历史成本计量属性，由于不能代表企业管理当局的决策，往往是企业管理当局无法控制的，用来评价受托责任，也许是不公正的。但是由于资产减值信息难以作到十分精确可靠，且在计量属性上选用除历史成本以外的多重计量属性，因此，在受托责任观下，对资产减值信息的披露没有必要。决策有用观认为，会计的目标是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应该主要反映现实的信息，即更强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求，信息在时间的分布上既表现为过去的信息，也表现为现在和将来的信息，因此，会计计量往往采用多种计量属性。资产减值会计符合现代会计目标所提出的要求:提供于作出经营和经济决策有用的信息。决策有用观决定了资产减值会计的存在，因为如果不披露资产减值信息，就必然影响到决策的作出，特别是在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产减值成为大量、经常的事实，而资产减值会计也正是试图用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，而企业价值正是财务报告使用者作决策时所使用的最重要的经济指标。另外，我们从资产减值会计的历史演进过程中也可以看到，披露资产减值信息正是决策有用观在经济生活中的应用。早期存货减值规范的出现，既源于信息使用者希望获得存货价值的更为相关的信息，因此产生了“成本与市价孰低法”并逐渐推广到短期投资、长期投资的准则中，形成了永久性减值的确认标准。到了90年代企业经济环境的复杂多变及金融业的危机时，企业、投资者对不确定性和风险更加关注，债权人货款减值及固定资产、无形资产、商誉等，长期资产减值会计准则应运而生，并形成了可能性减值的确认标准。由永久性标准到可能性标准，承认了企业经营面临天津大学网络教育学院专科毕业论文5着不确定性，由坚持信息的可靠性转向信息的相关性，可谓前进了一大步。显而易见，随着经济的发展，环境的变化，人们对相关信息的需求促进了资产减值会计的形成、发展和完善。但是，资产减值在会计处理上只确认减值而不确认增值，也就是说，当资产发生减值时，反映资产的减值能让投资者等信息使用人得到有助于其决策的信息，但当发生“绝对增值”时，并不确认“绝对增值”的部分，而从决策有用观来讲，这部分增值也应该反映，因为它提供的是有关资产现实的价值信息。解决这个问题的关键就是资产减值会计是谨慎性原则的重要运用，在下一节再予以论述。2、资产减值会计的谨慎原则的重要作用从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。稳健性惯例最初产生于会计受托责任盛行的十九世纪，当时由于会计人员有着强烈的灾难意识，所以当涉及到不确定性事项的估计时往往存在着低估资产和收益并高估费用(损失)和负债的倾向。“当二十世纪早期的会计人员按成本与市价孰低减计存货时，其根据与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。”德国最先将此方法写入其法律，随后，英国、美国等也将这一方法移入，逐渐形成了谨慎原则并一直延续到现行财务会计模式下，仍对资产计价和收益确定产生着不容忽视的影响。美国的财务会计概念框架中指出，非审慎地编制的报告，肯定不会比稳健下的报告好些。“要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。在非专业人员的眼中，稳健主义是“任意低估”的代名词;对专业人员而言，从稳健主义的角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。”当今变幻莫测的市场经济环境下，经济波动的频繁及其影响范围的扩大，使得企业经营的风险和不确定性不断加大，致使资产的市场价值经常处于变化之中。“显然，商业环