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学习情境六财务预算企业财务管理情境首语财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。企业财务管理情境首语编制财务预算的基本方法主要有:企业应根据已确定的目标利润，通过市场调查，进行销售预测，编制销售预算。在销售预算的基础上，再编制生产、成本费用和现金收支等方面预算，最后汇总为综合性的现金预算和预计财务报表。财务预算是企业经济活动计划的量化，是一种重要的管理工具。企业财务管理职业能力目标专业能力●掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算六种编制财务预算的基本方法；●能熟练地运用六种编制财务预算的基本方法编制业务预算和现金预算；●会编制预计利润表和预计资产负债表。社会能力●能与企业内外相关部门进行工作上的沟通；●学会合作，与他人和谐相处；具有良好的团队精神、职业道德和社会责任感。方法能力●会收集、整理编制财务预算所需的各种信息；●能撰写简明扼要的财务预算说明书。企业财务管理子情境一财务预算方法情境引例富强公司一直采用固定预算法编制制造费用预算,2009年制造费用预算（按固定预算编制）和实际费用如下表：成本项目预算费用（100000直接人工工时）实际费用（120000直接人工工时）辅助工人工资1000012000物料费2000022000管理人员工资8000080000保险费7000070000折旧费150000150000合计330000334000表6-1富强公司制造费用分析表单位：元企业财务管理情境引例（续）富强公司2009年实际制造费用与预算相比超支了4000元,但是,实际费用脱离费用预算的差异既有费用水平变动的差异,也有业务量变动的差异。而业务量不一致所导致的成本差异缺乏可比性，在此基础上进行成本费用分析毫无意义。在实际工作中，如果预计业务量与实际业务量相差过大时，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不便于预算的控制与考核。如果你到富强公司财务部工作，将如何解决这个问题呢。子情境一财务预算方法企业财务管理一、财务预算的概念与地位（一）财务预算的概念财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。子情境一财务预算方法企业财务管理一、财务预算的概念与地位（二）财务预算的地位财务预算是企业全面预算的一个重要组成部分，它和特种决策预算、日常业务预算构成一个数字相互衔接的、完整的企业全面预算体系。财务预算是企业全面预算体系中的最后环节，各种日常业务预算和特种决策预算，最终大多可以综合反映在财务预算中，它从价值方面总括地反映日常业务预算和特种决策预算的结果，因此，财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。子情境一财务预算方法企业财务管理二、财务预算的功能与作用（一）财务预算的功能1．规划功能2．沟通和协调功能3．资源分配功能4．营运控制功能5．绩效评估功能财务预算的功能子情境一财务预算方法企业财务管理二、财务预算的功能与作用（二）财务预算的作用1.明确工作目标2.协调各部门之间的关系3.控制各部门日常活动4.考核各部门工作业绩子情境一财务预算方法企业财务管理三、财务预算编制的程序企业编制财务预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行子情境一财务预算方法企业财务管理三、财务预算编制的程序财务预算编制程序示意图子情境一财务预算方法企业财务管理四、财务预算编制的步骤(一)根据销售预测编制销售预算。(二)根据销售预算确定的预计销售量，结合期初、期末结存量编制生产预算。(三)根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。(四)根据销售预算等编制应交税金及附加预算、销售及管理费用预算。(五)根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资本支出预算。(六)根据以上各项预算所产生的现金流量，编制现金预算。(七)综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。子情境一财务预算方法企业财务管理财务预算编制步骤示意图子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算1、固定预算固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平来编制预算的一种方法，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。它是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，并以此作为唯一的基础来编制预算。子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算2、弹性预算弹性预算又称变动预算，是以成本习性分析为基础，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制能适应多种情况的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。弹性预算提供了不同业务量条件下的预算收支，适应面宽，具有弹性，因此称作弹性预算。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量，也可以是直接人工工资等。弹性预算的业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定，一般来说，可定在正常生产能力的70%－120%之间。子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算（1）弹性成本预算的编制编制弹性成本预算，首先要按成本习性将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本总额与业务量之间数量关系的习性模型：成本的弹性预算＝固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）固定成本总额在一定时期、一定业务量范围内固定不变，因此按总额控制；变动成本总额在一定时期、一定业务量范围内随业务量的变动而变动，因此根据业务量来控制。在此基础上，按事先选择的业务量计算单位和确定的有效变动范围，根据业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。子情境一财务预算方法企业财务管理成本项目分配率直接人工工时80000（80%）90000（90%）100000（100%）110000（110%）120000（120%）1.变动成本项目0.32400027000300003300036000辅助工人工资0.180009000100001100012000物料费0.216000180002000022000240002.固定成本项目300000300000300000300000300000管理人员工资8000080000800008000080000保险费7000070000700007000070000折旧费150000150000150000150000150000合计324000327000330000333000336000表6-22009年富强公司制造费用弹性预算金额单位:元[例6-2]续前情境引例，表6-2是按列表法编制的2009年富强公司制造费用弹性预算:子情境一财务预算方法企业财务管理富强公司2009年实际业务量为120000直接人工工时，对应的制造费用预算为336000元，实际费用为334000元，则富强公司2009年实际制造费用不仅没有超支，而且节约了2000元。列表法可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。在实际工作中往往是把公式法和列表法结合起来运用。子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算（2）弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，常用的编制方法有以下两种：A.因素法。该方法是根据利润与收入、成本的关系，列表反映这些因素变动时相应的预算利润水平。B.百分比法。也称销售百分比法，是指按不同项目占销售额的百分比，列表反映在销售业务量的有效变动范围内，不同销售收入百分比相应的预算利润水平的一种方法。子情境一财务预算方法企业财务管理[例6-3]预计富强公司预算年度A产品的销售量有效变动范围为8000-12000件，销售单价120元，单位变动成本80元，固定成本总额为80000元。根据以上资料编制富强公司弹性利润预算如表6－3所示：表6-3富强公司弹性利润预算单位：元销售百分比（%）8090100110120销售收入9600001080000120000013200001440000变动成本640000720000800000880000960000边际贡献320000360000400000440000480000固定成本8000080000800008000080000利润总额240000280000320000360000400000子情境一财务预算方法企业财务管理[例6-4]富强公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1200000元，变动成本为800000元，固定成本为80000元。根据以上资料，按10%的间隔编制富强公司弹性利润预算如表6-4所示：表6-4富强公司弹性利润预算单位：元销售量（件）80009000100001100012000单价120120120120120单位变动成本8080808080销售收入9600001080000120000013200001440000减：变动成本640000720000800000880000960000边际贡献320000360000400000440000480000减：固定成本8000080000800008000080000营业利润240000280000320000360000400000子情境一财务预算方法企业财务管理比较固定预算弹性预算特征业务量固定在某一预计水平上分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制能适应多种情况的预算优点工作量小适应面宽，具有弹性缺点不便于预算的控制与考核工作量大适用范围固定费用和数额比较稳定的预算项目与业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目固定预算与弹性预算的比较子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（二）增量预算与零基预算1、增量预算增量预算，是在基期成本费用水平基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本费用的措施，通过调整原有成本费用项目而编制成本费用预算的一种方法。增量预算往往不加分析地保留或接受原有成本费用项目，造成成本费用水平逐年不断上升，不利于企业未来的发展。子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（二）增量预算与零基预算2、零基预算零基预算，是指在编制预算时，以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策予以确定而编制预算的方法，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目。子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（二）增量预算与零基预算2、零基预算零基预算的编制程序：（2）提出相应的费用预算方案（4）决定预算项目资金分配方案（5）编制明细费用预算（3）进行成本和效益分析（1）确定基本预算单位子情境一财务预算方法企业财务管理比较增量预算零基预算特征以基期成本费用水平为基础以零为基点优点工作量小不受现有费用开支水平限制、能挖掘内在潜力缺点使现有费用开支水平合理化工作量大、代价较高适用范围预算编制基础变化不大的预算项目不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目增量预算与零基预算的比较子情境一财务预算方法企业财务管理五、财务预算的编制方法（三）定期预算与滚动预算1、定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。但定期预算在时间上人为地将企业连续不断的生产经营活动进行分割，使管理人员的视野局限于预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定与有序发展，预算的连续性差。子情境一财务预算方法企业财务管理