经济效益审计第三章经济效益审计准则和标准.

第一篇经济效益审计理论第三章经济效益审计准则和标准[教学目的]通过本章教学，使学生掌握经济效益审计评价标准的构成、内容及其各项指标体系，并能够熟练地加以运用。[教学重点]评价标准的构成平衡记分卡指标体系企业效绩评价指标体系[学时]3学时本章主要内容•第一节经济效益审计准则•第二节经济效益审计标准•第三节经济效益审计评价标准的发展•第四节经济效益审计评价指标体系核心：经济效益审计的审计依据第一节经济效益审计准则经济效益审计准则是用来规范和约束审计人员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议的最高行为标准。美国的政府绩效审计准则最高审计机关国际组织绩效审计实施准则内部审计具体准则第2202号——绩效审计•想一想：如果2007年被审计单位某产品单位成本为350元，产品销售利润20万元，你能否判断出该企业经济效益的好坏和高低？核心：经济效益的评价标准应如何建立或选择?第二节经济效益审计标准第二节经济效益审计标准•一、经济效益审计评价标准的涵义——审计依据标准：1、计划单位产品成本400元2、去年销售利润18万结论：成本下降12.5%，利润增长11%经济效益得到提高事实：1、单位产品成本350元2、销售利润20万元标准：1、计划单位产品成本300元2、去年销售利润25万结论：成本上升16.7%，利润下滑20%经济效益下降第二节经济效益审计标准•一、经济效益审计评价标准的涵义•指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准。第二节经济效益审计标准•二、经济效益审计评价标准的特点基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性但还具有以下显著的特点：多维性可控性动态性非强制性第二节经济效益审计标准•又可称为全面性，是指经济效益审计进行多方位多层次的评价需要一整套一系列的标准和相互联系的指标体系。•如有宏观、中观和微观标准；又有财务指标、经营指标和技术经济指标等；多维性第二节经济效益审计标准•对被审经济活动可以控制的因素（或指•标）进行评价，对控制不了的因素是无法评价的。可控性第二节经济效益审计标准•经济效益审计标准的适用性、有效性随时间、环境条件以及被审单位经营管理水平的变化而变化。动态性第二节经济效益审计标准•经济效益审计评价标准不呈强制性，而很大程度上呈指导性和参考性，在审计过程中对标准的掌握和运用还具有—定的弹性。非强制性•三、经济效益审计评价标准的内容1、国家的方针、政策、法令、制度。(首要标准)•例如：国家产业政策；•法律文件规定的目标、法定职责等。第二节经济效益审计标准•三、经济效益审计评价标准的内容2、各种计划、指标、预算、定额。(重要内容)例如：计划、预算、定额、合同责任等；资产经营责任书中规定的责任指标；上层决策文件、可行性研究报告中的目标；各种行业标准等。第二节经济效益审计标准•三、经济效益审计评价标准的内容3、前期的审计标准。(参考依据)4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。(补充)注意：考虑客观因素的变化（如内外经济环境的变化、规模和条件的变化、会计政策的变化、指标含义和计算口径的变化等；）5、科学测定的经济技术数据。（特殊标准）第二节经济效益审计标准确定原则1．全面性和完整性原则。2．责任性和可控性原则。3．计划性和可比性原则。4．科学性和严密性原则。5．先进性和合理性原则。第二节经济效益审计标准•四、经济效益审计评价标准的确定原则在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系，处理好目前效益与长远效益的关系。第二节经济效益审计标准一.经济效益审计的两种服务方向服务方向评价主体结果使用者评价目的内向型本单位内审本组织内部管理层用于经营管理决策帮助提高效益、控制风险、提高管理效率和水平外向型外部审计外部使用者包括投资者、债权人、政府、公众等检查受托经济责任、任期责任、公共资源责任，用于各项决策第三节发展及指标体系一.经济效益审计的两种服务方向第三节发展及指标体系1.内向型服务的效益审计评价指标体系投入—产出—效益体系综合—局部—周转体系一.经济效益审计的两种服务方向第三节发展及指标体系2.外向型服务的评价指标体系企业效绩评价指标体系为利害关系人的决策服务数据来源于公开向外披露的信息第三节发展及指标体系杜邦财务体系平衡记分卡(BalanceScoredcard)二.经济效益审计评价标准的发展财务评价杜邦财务体系现金流量指标经济增加值指标企业效绩评价指标股东权益报酬率资产报酬率×权益乘数销售净利率×资产周转率1÷1－资产负债率利润额÷销售收入资产额÷÷资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标杜邦分析法（DuPontAnalysis）杜邦分析法（DuPontAnalysis）•财务评价的不足日益明显：1.易受会计政策影响；2.易受人为操纵；3.只反映过去的业绩，不反映将来；4.只反映结果，不反映过程和原因因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进有两种：•一是调整：经济增加值(EVA)指标•二是补充:“业绩金字塔”经济增加值指标（EVA）经济增加值又叫经济利润，衡量了减除资本占用费用后企业经营产生的利润，因此是经营效率和资本使用效率的综合指数。它能够表明一定时期为股东增加了多少价值。三、经济效益审计评价指标体系第三节发展及指标体系经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。单个指标能否全面评价经济效益？1.投入-产出-效益体系模式（了解）投入消耗指标指标占用指标指标产出有形产出体系指标无形效果效益综合效益指标指标分项效益指标较比第三节发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系2.综合-局部-因素指标体系（了解）第三节发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系反映整体的投入、产出之比反映某方面局部投入、产出之比如全员劳动生产率反映综合和局部指标变动的影响因素的指标，往往是提出审计建议的出发点综合指标局部指标因素指标3.企业国有资本金效绩评价指标体系（重点）第三节发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系（1）评价指标体系的演进（2）评价指标体系1）1992年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合下发了工业经济评价考核指标体系，包括六项指标。2）1993年的两则、两制中规定了八项指标，分别从偿债能力、营运能力和盈利能力三个方面评价企业财务状况和经营成果。3）1995年财政部发布了企业经济效益评价指标体系包括10项指标，从投资者、债权人和社会贡献三个方面来评价企业。4）1997年国家经贸委、国家计委、国家统计局修订了原来的工业经济评价考核指标，由6项修订为7项，重点从盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力能力三个方面来评价企业。（1）企业绩效审计指标体系的发展早期阶段5）1999年6月财政部、国家经贸委、人事部、国家计委联合发布《国有资本金绩效评价指标体系》。包括8项基本指标、16项修正指标和8项评议指标。（1）企业绩效审计指标体系的发展6）2002年2月《企业效绩评价操作细则（修订）》修订后的企业效绩评价指标体系包括8项基本指标、12项修正指标、8项评议指标。（1）企业绩效审计指标体系的发展7）2006年4月国资委发布《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》。（1）企业绩效审计指标体系的发展财务绩效定量评价管理绩效定性评价指标盈利能力资产质量债务风险经营增长包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面。2006企业绩效评价指标体系表企业效绩评价指标体系(2006)财务绩效的四个方面盈利能力资产质量债务风险经营增长企业效绩评价指标体系(2006)管理绩效评价内容社会贡献行业影响人力资源基础管理风险控制经营决策发展创新战略管理管理绩效企业效绩评价指标体系(2006)1）基本指标（1）盈利能力指标总资产报酬率＝(息税前利润总额／平均资产总额)×100％净资产收益率＝(净利润／平均净资产)×100％企业效绩评价指标体系(2006)？？1）基本指标（2）资产质量状况指标应收账款周转率(次)＝主营业务收入／平均应收账款总额总资产周转率(次)＝主营业务收入／平均资产总额企业效绩评价指标体系(2006)两种含义？价值补偿资产创收一般小于1一般要大于11）基本指标（3）债务风险指标已获利息倍数＝息税前利润总额／利息支出资产负债率＝(负债总额／资产总额)×100％企业效绩评价指标体系(2006)如何判断适度负债？一般为31）基本指标（4）经营增长指标资本保值增值率＝(期末所有者权益／期初所有者权益)×100％这一指标的高低，除了受企业经营成果的影响外，还受企业利润分配政策和投入资本的影响销售(营业)增长率＝(本年主营业务收入增长额／上年主营业务收入总额)×100％企业效绩评价指标体系(2006)•管理绩效定性评价指标：战略管理、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献。•一般通过专家评议打分形式完成，聘请的专家应不少于7名。企业效绩评价方法综合绩效评价计分综合评价分数＝财务绩效评价分数×0.7＋管理绩效评价分数×0.3企业效绩评价方法根据绩效评价结果分数，将评价结果划分五个档次：85分（含）以上为优70－85分为良50－70分为中40－50分为低40分以下为差企业效绩评价结果•在得出评价分数之后，应当计算年度之间的绩效改进度，以反映企业年度之间经营绩效的变化状况。计算公式为：•绩效改进度大于1，说明经营绩效上升，绩效改进度小于1，说明经营绩效下滑。企业效绩改进2010年集团公司财务绩效评价结果评价结果及排名情况（未考虑加分因素）资产总额(亿元)综合得分评价结果资产总额(亿元)综合得分评价结果1电子科技A+优732.290.8A+优秀2航天科工1,317.290.41A+优1,117.883.9B+良好3航天科技A优1,573.087.9A优秀4中船集团A优1,591.770.1B-良好5兵器装备B+良1,898.880.6B+良好6兵器工业B良2,058.875.5B良好7中船重工B良2,646.180.3B+良好8中核集团B良1,864.374.5B-良好9中航工业B-良3,931.874.3B-良好10中核建设C平均186.671.3B-良好2009年序号单位名称2010年•【例·单选题】（2010年）下列综合绩效评价指标中，属于财务绩效定量评价指标的是（）。A.获利能力评价指标B.战略管理评价指标C.经营决策评价指标D.风险控制评价指标•『正确答案』A『答案解析』选项BCD属于管理绩效定性评价指标。•【例·判断题】A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了综合绩效评价方法，对各控股子公司进行财务绩效的定量评价和管理绩效的定性评价。经过对A公司下属的M控股子公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。则M公司综合绩效评价分数为86.5分。（）•『正确答案』×『答案解析』M公司综合绩效评价分数为83×70%＋90×30%＝85.1•【例·单选题】某企业基期的综合绩效评价分数为105分，2012年综合绩效评价分数为120分，则该企业2012年的绩效改进度为（）。A.1.14B.14.29%C.1.05D.1.20•『正确答案』A『答案解析』该企业2012年的绩效改进度＝120÷105＝1.144.平衡记分卡（重点）三、经济效益审计评价指标体系平衡计分卡是美国RobertKaplan和DavidNorton于1992年合作设计的。产生背景：以财务为指标进行业绩评价的局限性（1）以收益为基础的财务数字，仅能够衡量过去决策的结果，却无法评估未来的绩效表现，容易误导企业未来发展方向（2）当财务指标为企业绩效评估的唯一指标时，容易使经营者过分注重短期财务结果。在相当程度上，也使得经营者变得急功近利，有强烈动机操纵报表上的数字，而不愿就企业长期策略目标进行资本投资。（3）由于不重视非财务性指