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云南大学经济学院徐薇一、审计概论经济责任审计2015.8云南大学徐薇教材：主要教材：宁月茹，2015，经济责任审计研究，南开大学出版社；尹平，刘世林.2009.政府经济责任审计，西南财经大学出版社参考教材：高强，2014，治理视角下的经济责任审计研究，中国经济出版社2015.8云南大学徐薇3课程目录2.评价体系3.审计程序1.基础理论4.党政机关领导人员经责审计5.国有企业领导人员经责审计6.行政事业单位领导人员经责审计1.2.3.理论基础4.5.6具体实务2015.8云南大学经济学院徐薇第一章经济责任审计导论2015.8云南大学徐薇第一节经济责任审计的几个基本概念审计政府审计经济责任经济责任审计政府经济责任审计2015.8云南大学徐薇审计：财产所有权与经营管理权的分离产生了受托经济责任，催生了现代审计。审计从产生开始，其审计内容就蕴含着经济责任的雏形，也耦合了审计产生的本源目的。审计主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。有学者认为：从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。2015.8云南大学徐薇政府审计：也称为国家审计，政府机构主导、代表国家行使的审计监督。审计对象：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支。受组织部门委托，对党政部门、行政事业单位和国有企业领导开展经济责任审计。2015.8云南大学徐薇经济责任受托经济责任关系两权分离导致了受托经济责任关系的产生，即资源所有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系。其特点有：1.经营权的转移2.权力的让渡3.受托责任明确4.受托责任履行情况可计量2015.8云南大学徐薇资本的两投资者、债权人代理经营权分离企业经营者责任公共资源国家、社会公众公共资源两权分离政府、事业单位责任经济责任：受托经济责任的两种形式：特定受托经济责任关系的存在和拓展是经济责任审计产生和发展的根本动因2015.8云南大学徐薇经济责任：指领导干部在其任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。内涵是“经济活动”，外延是“财政收支、财务收支及其他经济活动”，责任载体是“真实性、合法性及效益性”。经济责任审计的任务就是对“经济责任”进行归责、定责、究责以及评价包括直接责任、主管责任、领导责任2015.8云南大学徐薇经济责任的构成依法行政提高绩效协调发展廉洁自律公共管理科学决策领导干部经济责任改善度2015.8云南大学徐薇经济责任审计经济责任审计实际上是以协调资源所有者和资源经管者之间的内在的利益冲突关系的一种外在社会保险机制。其既要维护委托者的利益，也要体现经管者的业绩，在矛盾中不断发展、完善。2015.8云南大学徐薇经济责任审计经济责任审计要抓三个重点:第一他所在这个部门的财政财务收支是不是真实的，你必须跟我说清他的帐是真的，还是假的，这个你要回答；第二你必须回答在他任期之内，有没有违反决策程序，个人说了算，结果造成重大决策失误，给国有资产造成重大损失。第三你必须说明他个人经济方面有没有需要说清楚的问题。2015.8云南大学徐薇经济责任审计：对党政领导干部或企业（国有企业及国有控股企业）领导人履责情况和管理业绩的监督、评价与鉴证，是对其任期内对所在部门、单位财政财务收支或企业的资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动及结果应负有的责任所进行的审计监督。2015.8云南大学徐薇经济责任审计的特点1.审计对象的个人性由事及人以事评人2.审计职能的综合性考绩问责3.审计的高风险性审计结果直接影响人事任命2015.8云南大学徐薇4.时效性强与被审计领导干部任期有直接关系5.针对性强针对领导干部个人行为6.开放性强审计计划的制定，审计结果的利用2015.8云南大学徐薇政府经济责任审计：由政府审计机关实施的经济责任审计专门的、层次更高的、最为系统的经济责任审计。是经济责任审计最重要也是最主要的形式。因此，本课程所涉及到的内容大多以政府审计的角度展开。2015.8云南大学徐薇经济责任审计与常规审计的联系与区别：联系：产生的客观基础相同，是审计的不同种类区别：1.审计工作的要求不同（讲求政策）2.审计的立项依据不同（组织、人事、纪检、监察等部门提请委托）3.审计对象和目的不同4.审计报告的格式不同5.审计时间跨度不同（与任职期限一致）2015.8云南大学徐薇第二节经济责任审计的历史沿革一、从世界审计史中寻找经济责任审计的历史痕迹古埃及—监督官古希腊—议事会法国—会计法院西班牙—审计法院日本—会计检察院罗马尼亚—财政监督院2015.8云南大学徐薇二、我国经济责任审计的四个发展阶段（一）厂长（经理）离任审计阶段（二）承包经营责任审计阶段（三）领导干部任期经济责任审计阶段（四）全面推进经济责任审计阶段2015.8云南大学徐薇目前，全国各级审计机关对各级次、各类别领导干部的经济责任审计已经全面展开，省部级领导干部经济责任审计也已常态化、制度化，形成了以任中审计为主，任中审计与离任审计相结合的审计模式，逐步建立起了重要领导干部任期内的轮审制度。据统计，2008年以来，全国共审计22多万人次，其中：省部级领导干部160多人次、地厅级4600多人次、县处级5万多人次、乡科级17万多人次。查出被审计领导负有直接责任的问题金额有1000多亿元；查出领导干部涉嫌以权谋私、失职渎职、贪污受贿、侵吞国有资产等问题，被审计领导干部及其他人员2580多人被移送纪检监察和司法机关处理2015.8云南大学徐薇第三节经责审计现行的主要法律法规一、《审计法》和《审计法实施条例》2006年6月1日实施的新《审计法》第二十五条规定：审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。2015.8云南大学徐薇二、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》2010年10月12日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发实施，并于12月8日向社会公布。《规定》自2010年10月12日起施行。1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅印发的关于经济责任审计的两个暂行规定同时废止。2015.8云南大学徐薇明确并扩大了审计对象。涵盖了从乡镇级到省部级的党政领导干部，以及国有企业的法定代表人。完善和细化了责任划分种类。将其划分为三种，即直接责任、主管责任和领导责任，并明确了责任划分的依据。这种责任划分充分考虑到实践中的可操作性和审计结果利用的便利性，更加明确和具体。有效利用审计结果的有效运用。一是各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度。二是干部管理监督部门应当将审计结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。2015.8云南大学徐薇明确了审计机关主要领导干部经责审计的组织方式。《规定》明确地方审计机关主要领导干部的经济责任审计，在本级党委与上一级审计机关协商后，由上一级审计机关组织实施，也就是说按照“上审下”的原则进行审计。确立了申诉和申请复核制度。规定被审计领导干部对审计报告有异议时，提起申诉和申请复核的途径及期限，以及审计机关办理复查和复核的期限。2015.8云南大学徐薇三、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》2014年7月27日中央经济责任审计工作部际联席会议成员单位联合印发。2015.8云南大学徐薇在审计对象方面，细化明确了党政主要领导干部和国有企业领导人员审计对象范围。在审计内容方面，细化明确了地方各级党委和政府主要领导干部、党政工作部门主要领导干部和国有企业领导人员的审计内容，将自然资源资产的开发利用、履行有关党风廉政建设第一责任人职责等情况列入了审计内容。在审计评价方面，明确了审计评价应当重点关注经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性，关注任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项，关注领导干部应承担直接责任的问题。在责任界定方面，细化列举了直接责任、主管责任的情形。2015.8云南大学徐薇在审计报告方面，明确了经济责任审计报告和审计结果报告的内容。在审计结果运用方面，明确了联席会议成员单位、有关主管部门在审计结果运用中的主要职责。在组织管理方面，经济责任审计的组织管理实行联席会议或领导小组制度。成员单位一般包括纪检监察、组织、编制管理、人力资源社会保障、审计、国有资产监督管理等部门，负责领导本地区经济责任审计工作，统一组织协调经济责任审计的规范、计划、实施、结果运用和督查调研等。在实践中，逐步形成了各部门“审前共商、审中协作、审后运用”的协调配合机制。