讲义-会计基础-第四章

会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P1/11）第四章会计凭证第一节会计凭证的概述一、会计凭证的概念和种类1.概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。2.种类：按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行。【例题·单选题】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两类的依据是（）。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途第二节原始凭证一、原始凭证（单据）的概念在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确有关经济责任文字凭据。【注意】不能作为原始凭证的文件：经济合同、生产通知单、材料请购单、盘存单、银行存款余额调节表等。【例题·多选题】下列不能作为会计核算的原始凭证有（）。A.合同书B.成本计算单C.生产通知单D.入库单二、原始凭证的种类（一）按照来源不同分类定义例子自制原始凭证在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证。收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等外来原始凭证在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。购货的增值税专用发票、银行收付款通知单、对外单位支付款项时取得的收据、银行转来的各种结算凭证、职工出差取得的飞机票、车船票等（二）按照格式不同分类定义例子通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。银行转账结算凭证、全国通用的增值税专用发票等专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如折旧计算表、差旅费报销单、工资费用分配表、会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P2/11）领料单等（三）自制原始凭证按照填制手续及内容不同分类定义例子一次凭证只反映一项经济业务，或同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。如收据、购货发票、销货发票、领料单、收料单、借款单、银行结算凭证等累计凭证在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。多次有效的原始凭证。限额领料单汇总凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等领料单限额领料单发出材料汇总表【例题·多选题】下列属于外来原始凭证的有（）。A.销售发票B.购货发票C.出差取得的飞机票D.银行收付款通知单【例题·单选题】在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证是（）。A.通用凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.一次凭证【例题·判断题】“限额领料单”属于汇总原始凭证。（）三、原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容（凭证要素）：1.原始凭证名称；2.填制凭证的日期；3.凭证的编号；4.接受凭证单位名称（抬头人）；5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；6.填制单位签章；7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章；8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；9.凭证附件。会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P3/11）其他要求：签章，验收证明，收据，退货验收，借据，批准附件。【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括（）。A.原始凭证名称B.接受原始凭证的单位名称C.会计科目名称D.凭证附件四、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证基本要求1.记录要真实2.内容要完整3.手续要完备（1）单位自制的原始凭证必须有经办人员和经办单位领导人的签名或盖章；（2）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章（除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外）——没有公章的原始凭证为无效凭证；（3）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；（4）购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；4.书写要清楚、规范（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范。【注意】大小写金额不一致，凭证无效。（3）除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。（4）小写：①金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。②金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号－；有角无分的，分位写0，不得用符号－。例如：345.00正确；345.－正确；345.60正确；345.6－错误（5）大写：①大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。②大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白③大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。例如：345.00人民币叁佰肆拾伍元整正确；345.60人民币叁佰肆拾伍元陆角整正确；345.67人民币叁佰肆拾伍元陆角柒分整错误会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P4/11）④阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥l409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。⑤阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。5.编号要连续。预定编号，加盖“作废”戳记，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。以支票为例，支票大小写金额和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。【例题·多选题】符合原始凭证基本要求的是（）。A.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章B.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补C.上级批准的经济合同，应作为原始凭证D.大写和小写金额必须相等【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正【例题·判断题】在特定情况下，原始凭证经批准可以涂改、挖补。（）【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替（二）自制原始凭证的填制要求1.一次性凭证填制方法以“收料单”的填制为例，一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。2.累计凭证填制方法以“限额领料单”为例，在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P5/11）3.汇总原始凭证填制方法（三）外来原始凭证的填制方法由外单位经办人员填制五、原始凭证的审核（一）审核条件真实性（日期、摘要、业务、数据）、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性（同一期间）（二）处理方法1.符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证应予退回。（）【例题·多选题】原始凭证审核的内容包括（）。A.经济业务是否真实B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为六、原始凭证错误的更正P581.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2.原始凭证记载内容有错误或手续不完备的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4.对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。5.不真实,不合法的原始始凭证,不予接受,并向单位负责人报告。第三节记账凭证一、记账凭证的概念P47会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证的区别原始凭证记账凭证人员不同经办人员会计人员依据不同发生或完成的经济业务根据审核无误的原始凭证方式不同证明经济业务发生或完成依据会计分录归类整理作用不同是记账凭证的附件、依据是登记账簿的直接依据二、记账凭证的种类P59（一）按内容分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证1.收款凭证（表P62会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P6/11）收款凭证是指用于记录现金和银行存款等货币资金收款业务的会计凭证。它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。收款凭证可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。特征：借：库存现金（银行存款）2.付款凭证（表P63付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的会计凭证。付款凭证可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。特征：贷：库存现金（银行存款）3.转账凭证（表P64转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。【注意1】对于同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（例：提取现金，银行存款付款凭证；送存现金，现金付款凭证）P63【注意2】对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。P64【例题·单选题】在实际工作中，规模小，业务简单的单位，为了简化会计核算工作，可以使用一种统一格式的（）。A.转账凭证B.收款凭证C.付款凭证D.通用记账凭证【例题·单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（）。A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证P591.复式凭证指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式。（1）优点：反映账户的对应关系，减少凭证的工作量，有利于检查会计分录的正确性（2）缺点：不便于传递、汇总和分工记账2.单式凭证指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。（1）优点：便于汇总和分工（2）缺点：不能反映经济业务的对应关系，不利于检查会计分录的正会计从业资格考试辅导会计基础讲义（P7/11）确性且凭证过于分散【例题·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（）。A.收款凭证B.复式凭证C.付款凭证D.单式凭证三、记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称；2.记账凭证的日期——编制日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证的张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制证等有关人员签章。（收款，付款凭证出纳要签章）【例题·多选题】下列是记账凭证的基本内容的是（）。A.记账标记B.填制单位签章C.填制日期D.凭证编号【例题·单选题】7月28日行政管理人员王某将标明日期为7月20日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（）。A.7月28日B.8月1日C.7月31日D.7月20日四、记账凭证的填制要求（一）基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记