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1第四节会计科目和借贷记账法科目和账户的分类按反映的经济内容分类资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类明细分类教学目的与要求本章阐述账户的基本原理和复式记账的理论与方法。了解会计科目、账户的概念。理解会计科目与会计账户的关系。了解设置账户的必要性及依据。重点掌握六类账户的基本结构以及各类账户期末余额的确定方法。了解单式记账法的概念和特点。理解复式记账法的概念和特点。明确借贷记账法的概念。掌握借贷记账法的基本内容。在理解账户对应关系基础上，掌握各种会计分录的编制方法。3教学重点与难点•会计账户•账户及其基本结构•复式记账原理•借贷记账法•会计分录的编制4会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。会计科目可以按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。一、会计科目和账户(一）会计科目第四节会计科目和借贷记账法5一、会计科目和账户•（一）会计科目•对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。6每个会计科目都有自己的意义，可以为会计信息使用者提供更加明确的信息。更准确的对会计信息进行分析和利用。科目和账户的分类按反映的经济内容分类资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类明细分类会计科目的常见分类编号名称一、资产类1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1407商品进销差价1408委托加工物资1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备编号名称常用会计科目每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。1.按反映的经济内容分类9损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目资产的分类资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。10资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等科目；反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、‘‘在建工程”、“无形资产”（1）资产类科目11负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”、'‘应付账款'“应付职工薪酬”、‘‘应交税费”等科目；反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券'“长期应付款”等科目。（2）负债类科目12负债的分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。13共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来'“货币兑换”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。（3）共同类科目14所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目。（4）所有者权益类科目15成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。（5）成本类科目16损益类科目，是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。其中，反映收人的科目主要有“主营业务收人”、“其他业务收人”等科目；反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目。（6）损益类科目17182、按提供信息的详细程度及其统驭关系分类一级科目提供总括核算指标二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目提供详细具体指标总分类科目，义称总账科目或一级科目，是对会到要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。（1）总分类科目20明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。（2）明细分类科目2122总分类科目明细分类科目二级科目三级科目库存商品包子鲜肉包素三鲜包原材料面粉高筋粉鸡蛋土鸡蛋•按提供指标的详细程度分类举例一级科目二级科目A材料B材料……C材料D材料……甲类材料乙类材料……原材料明细科目例题根据所属会计要素分类，下列会计科目全部归属于同一类会计要素的是（）。A库存现金，应收利息，预收账款，生产成本B累计折旧，利润分配，财务费用，本年利润C管理费用，制造费用，销售费用，所得税费用D累计摊销，待处理财产损溢，长期待摊费用，固定资产清理【例题•多选题】下列属于资产类科目的有（）。A.原材料B.存货跌价准备C.预付账款D.固定资产清理【答案】ABCD【例题•判断题】管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。（）【答案】×【解析】管理费用不能对象化，只能按一定比例在各部门之间进行分配，因此不能直接记入成本，也就不属于成本类科目，只能作为期间费用处理。25【例题•多选题】下列属于负债类科目的有（）。A.预收账款B.应交税费C.交易性金融资产D.资本公积【答案】AB【例题•多选题】科目按经济内容分类，属于所有者权益类科目的有（）。A.生产成本B.未分配利润C.盈余公积D.公允价值变动损益【答案】BC26【例题•多选题】下列属于损益类科目的有（）。A.主营业务收入B.本年利润C.所得税费用D.管理费用【答案】ACD【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，不包括利润科目，利润科目属于所有者权益类科目。2728【例题·多选题】下列关于会计科目的表述中，正确的有（）。A.会计科目应根据企业的具体情况自行设定B.会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类C.会计科目可以反映会计要素的构成及其变化情况D.会计科目按其所提供的详细程度分为总分类科目和明细分类科目【答案】BCD【解析】一级会计科目即总账科目是国家统一会计制度规定的，二级及以下会计科目即明细科目，企业可以根据其单位的会计核算情况自行设置。（二）账户•1、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。29会计科目与会计账户其反映的核算内容一致，账户名称即为会计科目名称。但账户有自己的格式和登记方法，以便于对经济业务发生后影响的增减变动额及其余额进行登记和反应。•账户的功能与结构账户的功能：连续，系统，完整的反映要素增减变动情况及结果（记账）账户的结构账户名称日期凭证字号摘要金额账户的基本结构31经济业务的发生对要素金额的影响，分为增加和减少两个方面。账户中的增加额和减少额分两边登记，从账户名称、增加额、减少额的对应关系看，类似于“丁”字或“T”，因此简化后的账户通常称之为“丁”字帐或“T”型账户第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目和账户2、账户的分类根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。第四节会计科目和借贷记账法3、账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，她们之间的基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4、账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户的格式，尽管各不相同，但一个完整的账户应包括以下一些内容：（1）账户名称，即会计科目。（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期。（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号。（4）摘要，即经济业务的简要说明。（5）金额，即增加额、减少额和余额。•【例题·多选题】会计账户反映的内容包括（）。•A.会计要素的增加额B.会计要素的减少额C.会计要素的期初余额D.会计要素的期末余额•【答案】ABCD•【解析】账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，因此账户必然包括会计要素的期初余额、会计要素的增加额、会计要素的减少额和会计要素的期末余额。35•【例题·单选题】某一账户期初余额在贷方，期末余额在借方，表明（）。•A.该账户的性质未变•B.该账户已从期初的资产变为期末的负债•C.该账户已从期初的负债变为期末的资产•D.这种情况不可能出现•【答案】C【解析】账户的左右两方，一方登记增加，一方登记减少。期初与期末余额的方向相反，账户的性质必定已发生了变化。借贷记账法下，余额从贷方变到借方，自然是从负债变到了资产，这种情况在有些账户中是完全可能出现的。36二、借贷记账法会计记账方法的种类借贷记账法复式记账法的概念借贷记账法下账户的基本结构复式记账法的特点及分类借贷记账法的概念借贷记账法下账户的结构损益类账户的结构资产和成本类账户的结构负债和所有者权益类账户的结构借贷记账法的记账规则借贷记账法下的账户对应关系与会计分录借贷记账法下的试算平衡1、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。39复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。概念2、复式记账法现代会计运用复式记账法复式记账法的种类借贷记账法我国企业会计准则明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。增减记账法收付记账法复式记账法理论依据资产资产权益经济业务理论依据：资金运动内在规律双方同增右方增减双方同减左方增减至少引起两个项目发生变化（一）借贷记账法的账户结构42借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。借（左）贷（右）账户名称哪边（借方还是贷方）登记增加，哪边（借方还是贷方）登记减少取决于账户的性质43借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。资产+费用=负债+所有者权益+收入确立账户结构理论依据（一）借贷记账法下的账户结构44资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得借方表示增加贷方表示增加贷方表示减少借方表示减少期末余额常为借方期末余额常为贷方借：贷：第四节会计科目和借贷记账法1、资产和成本类账户的结构资产类会计科目期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方记录资产的增加额贷方记录资产的减少额如有余额在借方期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－46本期增加额××××××本期减少额××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××期初余额×××借方资产成本类账户贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额反映期末资产实有数额资产类和成本类账户记账规则：借加，贷减，余额在借方。【例题·单选题】在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是（）。A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额【答案】A【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。48【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（