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财务会计学期末考试考点一．名词解释题1.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.应收票据贴现是指票据持有人将其未到期的商业汇票通过背书转让给金融机构，金融机构在扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。3.长期股权投资的权益法是指投资最初以初始投资成本计价，以后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。4.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让土地使用权以及已出租的建筑物。5.无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许经营权等。二．论述题1.商业折扣与现金折扣的区别：概念：商业折扣是指企业为促进商品销售或针对不同的顾客需求而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣是指企业为了鼓励购货单位尽早付款而向购货单位提供的债务扣除。理论上可以采用两种方法核算应收账款：一是总价法；二是净价法。①目的：商业折扣：是为了促销；现金折扣：旨在早日回笼资金，促使客户早日偿还货款；②发生时间：商业折扣：一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段；现金折扣：付款时发生③会计处理：商业折扣：企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际销售确认。现金折扣：一．总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣作为财务费用。二．净价法，是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。2.低值易耗品的财务处理方法：（1）①一次摊销法就是在领用低值易耗品时，将其价值一次性的全部摊入有关成本、费用账户的方法。当低值易耗品报废时，将其残料价值作为报废当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用账户。②优点：核算简单、工作量小缺点：领用时将低值易耗品的全部价值摊入当期的成本、费用，这会造成成本、费用负担的不合理；低值易耗品一经领用，核算工作就告结束，使其成为账外资产，将不利于实物的管理。③适用于价值较低或容易损耗的低值易耗品。（2）①分次摊销（也称分期摊销法），是指在领用后将其价值分次地摊入有关的成本、费用账户的一种方法。②优点：各期分摊的成本、费用较为均衡，财务处理液较为简便。缺点：不利于低值易耗品的实物管理③适用于单位价值较高、使用期限较长、不易损坏的低值易耗品以及大批量领用的低值易耗品。（3）①五五摊销法就是在低值易耗品领用时现摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余50%价值的一种方法。②企业对低值易耗品应具备较为齐全的明细资料，否则当低值易耗品的使用期限较长，尤其当某些低值易耗品失去时，会产生长期挂账，这样在财务处理上很可能出现偏差，且这一方法的财务处理程序比较繁琐。③适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品。3.长期股权投资的类型长期股权投资依据对被投资单位产生的影响分为以下4种类型①控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般包括以下几个方面：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。②共同控制共同控制是指按照合同约定对被某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策分享控制权的投资方一致同意时存在。③重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。④无控制、无共同控制且无重大影响这是指除上述3种类型以外的情况，具体表现为以下几方面：（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或20%以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。二．业务题1.交易性金融资产例：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。答案（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益1700002.应收账款坏账备抵法的帐务处理（1）按期计提坏帐准备金时借：资产减值损失贷：坏账准备（2）当发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（3）经确认为坏帐已经冲销坏帐准备金，以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备同时借：银行存款贷：应收帐款例：某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。答案：第一年：计提额＝1000000×3‰＝3000借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年：发生坏账时借：坏账准备6000贷：应收账款──甲企业1000──乙企业5000年末计提坏账计提额＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000）＝6,600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年收回坏账Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：借：应收账款──乙企业5000贷：坏账准备5000Ｂ．应收账款收回借：银行存款5000贷：应收账款5000计提坏账计提额＝1,300,000×3‰－（3,600＋5,000）＝4,700借：坏账准备4700贷：资产减值损失47003.应收票据贴现借款法（1）贴现时借：银行存款贷：短期借款（2）到期付款人付款，本企业借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用（3）到期付款人无力付款，银行从本企业存款中扣款①冲消应收票据借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用②确认应收款项借：应收帐款贷：银行存款短期借款（如果银行存款不足）例：见书p76【3.24】4.计划成本法核算（1）购入:借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值—进项税贷：银行存款（2）入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（3）发出：借：生产成本贷：原材料月底结算本月发生的材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购5.五五摊销法（1）取得时借：周转材料—低值易耗品—在库应交税费—应交增值—进项税贷：银行存款（2）领用500元借：周转材料—低值易耗品—在用500贷：周转材料—低值易耗品—在库500同时借：制造费用250贷：周转材料—低值易耗品—摊销250（3）报废时借：制造费用250贷：周转材料—低值易耗品—摊销250结转：借：周转材料—低值易耗品—摊销500贷：周转材料—低值易耗品—在用500（4）收回残料：借：原材料50贷：制造费用506.长期股权投资权益法简单核算例:（1）甲公司20X0年1月1日以银行存款800000元购入乙公司30%的股权，另付相关税费10000元，对乙公司有重大影响，采用权益法进行核算。购买日，乙公司所有者权益账面价值为1800000元，可辨认净资产公允价值为2000000元。借：长期股权投资—投资成本810000贷：银行存款810000如果公允价值为4000000元，应调整的投资成本为4000000×30%-810000=390000借：长期股权投资-投资成本390000贷：营业外收入390000（2）20X0年实现净利润50000元，发放现金股利10000元。投资收益=50000×30%=15000（元）①借：长期股权投资—损益调整15000贷：投资收益15000如果是净损失则借贷方作相反的分录②收取现金股利=10000×30%=3000（元）借：应收股利3000贷：长期股权投资—损益调整3000(3)20X1年1月1日将其30%的股权出售，取得价款为90万。借：银行存款900000贷：长期股权投资—投资成本810000长期股权投资—损益调整12000投资收益780007.固定资产清理核算取某企业某项机器设备出售，原值为50000元，累计折旧为25000元，已提固定资产减值准备5000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得售价款22000元，增值税额3740元，存入银行。（1）注销机器设备原值和累计折旧。借：固定资产清理20000累计折旧25000固定资产减值准备5000贷：固定资产50000（2）支付清理费用借：固定资产清理。150贷：库存现金150（3）收取价款和增值税借：银行存款25740贷：固定资产清理22000应交税费—应交增值税(销项税额)3740(4)结转机器设备清理净损益。借：固定资产清理1850贷：营业外收入18508.投资性房地产(公允价值计量)（1）购入：借：投资性房地产-成本贷：银行存款（2）确认并收到租金借：银行存款贷：其他业务收入（3）公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资性房地产-公允价值变动或借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（4）处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益贷：投资性房地产-成本-公允价值变动9.应交增值税的核算（1）购入原材料一批借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)销售产品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(3)自建房屋领用材料一批借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出)（4）自建房屋领用产品借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)（5）本月应交增值税为所有贷方—所有借方P322