财务必备基础知识

E-mail:[e-mail]山东财政学院教授、硕士生导师赵英林E-mail:[e-mail]第四讲：财务控制财务控制是公司财务管理体系中的重要环节，是公司的重要财务职能之一，财务控制对于实现资金、成本、利润目标具有重要意义。本讲要讨论财务控制的原理、原则和程序、方法和控制基础。具体安排如下内容：一、财务控制基本理论二、成本控制三、内部控制四、税收筹划五、责任中心的业绩控制。E-mail:[e-mail]一、财务控制基本理论准确的说，整个财务管理过程都是控制过程，控制的目的就是让财务活动不偏离预定的目标。在这个第四讲所讲述的都是应该重点强调的控制内容。这里的第一节应该是其他教科书的一章，因为讲座，我们压缩了而已，本节主要讲述：（一）财务控制的涵义（二）财务控制的基础（三）财务控制的原则与程序、方法（四）财务控制的类型（五）公司财务活动的分层次控制E-mail:[e-mail]（一）财务控制的涵义这里，我要讲述两个大问题，一是财务控制的定义；二是财务控制的产生于发展。讲授要达到的目的是理解定义，明白财务控制的来龙去脉。1.财务控制的概念控制是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨道运行的过程。财务控制是指对企业财务活动的控制，是按照一定的程序和方式，利用有关信息并以价值形式为控制手段，对企业财务活动实施干预、约束或调节，以保证其财务目标实现的全过程。E-mail:[e-mail]财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节构成财务管理的循环。其中财务控制是财务管理循环的关键环节。企业的财务预算工作一经完成，便开始进入预算的执行过程，财务管理的工作重点就转为财务控制。财务控制一般包括：完善和健全经济核算的基础工作（如管理制度、原始记录、各种定额、计量、信息管理与沟通等）、设定目标、提出控制标准；考核执行业绩、确定与分析差异、采取改进措施、奖惩兑现等具体工作。控制必须预先设定目标，一切都是以实现目标为目的。一位西方理财大师说：“财务控制是理智的射击，使你不会浪费子弹，不会射击无用的目标，财务控制会使资金周转有序又有效”。E-mail:[e-mail]2.财务控制的产生与发展财务控制是经济控制的组成部分，而经济控制又是控制论的一个分支。控制论是揭示复杂动态系统中指挥、控制与信息传递等问题，从整体角度强调系统运行和演进规律的科学。其基本特点是众多学科综合，应用范围极广，并有复杂的方法和手段，包括系统理论、建模方法、最优化方法、运筹学、模拟技术和计算机数据处理手段等。经济控制是把控制论的原理应用于经济管理活动的一门边缘学科。它的两大特点是：第一把控制论的基本理论与基本方法应用于社会经济领域；第二是对社会经济系统进行定E-mail:[e-mail]量的描述和处理，以求达到最优控制。最初期经济控制论大多应用于宏观经济管理方面，例如分析和研究国家与地区经济发展模式，经济过程的结构与强度等等。近几年来，即美国COSO委员会于上个世纪90年代提出企业内部控制新的研究成果以后，经济控制论逐渐在微观经济中运用，公司运用经济控制论的方法首先分层次对财务活动进行控制，然后是按时间序列对公司的财务活动进行事先、事中、事后的控制，从而形成财务控制全过程。财务控制是公司财务管理体系中最重要环节，是财务管理的重要职能。虽然在不同社会制度下，体现不同的财务控制特点，但其基本部分是一致的，从物质内容上都是公司的E-mail:[e-mail]资金、成本、利润以及相关的财务活动。财务控制就是保证公司整个财务活动按照公司的全面预算规定的内容和轨道前进，实现公司财务管理目标。公司财务控制的基本特征有三点：第一，财务控制是一种价值控制；第二，财务控制是一种连续、系统的控制；第三，财务控制的主要内容是日常现金流量，最后落脚点是财务管理目标，制定正确的目标是关键。E-mail:[e-mail]（二）财务控制的基础财务控制的基础是指进行财务控制的最基本条件，主要包括：组织保障、制度保证、预算目标、会计信息等。1.组织保障控制必然涉及到控制主体和控制对象。就控制主体而言，应围绕财务控制建立有效的组织保障，如为确定财务预算，就要设立预算委员会和编制机构；为了组织日常财务活动就必须设立财务管理部门、财务总监、会计部门和审计监察部门；为了检查个个岗位履行职责情况，必须设立E-mail:[e-mail]执行预算的责任中心，设立业绩考核管理机构。在实践中，可以根据需要将这些机构的只能分工到常设机构中，或者将这些机构职能归并。就控制对象而言，应本着有利于将财务预算指标落实到各责任单位和班组、个人岗位，以便于责任指标分解，既有利于控制，又能分清经济责任。这就是组织基础。2.制度保证要真正实施控制，就必须建立一系列规章制度，包括组织机构的设计，也包括公司各项指令执行与相互协调的方法和措施。这些方法用于保护公司财产安全完整、保证公司决策和指令不走样的得到执行、保证信息准确的传递与反馈；这些措施要规定公司的各类人员和各种操作岗位必须做E-mail:[e-mail]什么，不能做什么，遵守规章制度，超额完成规定任务的如何奖励；没有完成规定任务的给予何种惩罚。由谁来考核绩效与执行规章制度情况，由谁来执行奖惩，谁来监督业绩考核与奖惩执行情况。等等，都是财务控制的制度保证。3.预算目标财务控制是以健全的公司全面预算指标为依据的。公司的财务预算是给公司全年财务活动规划出一条前进轨道与目标，公司的经济活动必须以财务预算目标为依据，指标要分解落实到责任中心以至具体岗位。倘若预算目标严重偏离实际，财务控制怎么也无法达到预定的目的。所以，预算目标是基础，是前进方向，是动力源泉。E-mail:[e-mail]4.会计信息无论什么控制都离不开真实、准确的信息，财务控制必须以会计信息为基础。为什么这样说呢，可以归纳为两点理由：其一，财务预算的总目标执行情况必须通过公司的会计汇总核算资料得到，分析预算指标执行存在的差异、查找原因，才能纠偏，继续前进。其二，各责任中心、各具体岗位的预算执行情况，必须通过其会计核算资料反映，考核单位也要依据会计核算资料考核。由于会计资料对财务控制如此重要，会计信息必须作为财务控制的基础。E-mail:[e-mail]5.信息反馈系统财务控制是一个动态过程，要确保预算目标贯彻实施，必须对执行预算的具体单位执行情况动态跟踪，不断纠正执行中的偏离轨道行为，不断补充完善各种规章制度，这就要求有一个信息反馈系统，不停的向控制主体反馈执行情况，这个反馈系统必须具备如下特征：第一，是一个双向信息流动系统，不仅有下向上反映预算执行情况，也要向下传达上级指令；第二，是一个传输程序与传输方式十分规范的系统，也就是说，传递路线、环节非常明确、正规，传递信息的方式标准、式样规范，是统一格式、内容的报表，标准式样的报告等；第三，灵敏有效，他的信息传输及时，真实可靠，建立起审查与监督机构。E-mail:[e-mail]（三）财务控制的原则与程序、方法1.财务控制原则财务控制原则是人们在长期财务实践中总结出来的、体现财务活动规律的规范，是公司理财活动必须遵守的准绳。原则是人对公司财务活动的理性认识，是不能违背的。具体包括以下四项：（1）控制目标的合理性这具体体现为财务控制目标的可能性可实现性。可能性是指目标必须建立在公司财务系统发展变化可能性之中；可实现性是指经过努力是可以完成的。（2）信息的准确性与及时性E-mail:[e-mail]财务控制本身要求信息必须及时，以最少的时间、最快的速度捕捉、记录、加工、传递；准确性就是要求必须真是可靠、传递中误差最小。3.控制环境适应性财务控制必须与外界和公司内部环境适宜。要求财务控制一定遵守国家法律、法规，适应外部市场环境变化；必须与公司的生产经营特点适应，财务控制方法、手段、措施、程序、标准都要符合公司实际。4.控制手段先进性指财务管理人员必须精通现代财务管理知识，懂金融知识，懂国际贸易业务，懂外汇知识，懂电子商务，精通电子计算机在财务管理中的运用。E-mail:[e-mail]2.财务控制的基本程序财务控制是一个过程，它的基本程序可以概括为四个阶段：第一，建立财务控制标准在分析以前财务活动与财务预测基础上，对各项财务指标进行可行性论证，制定出财务控制标准。标准是多种形态的，有定性的、有定量的、有中间的，也有总结性的。第二，实施标准在这个阶段，控制标准已制定，预算指标已分解落实，财务管理人员要注意观察执行中的问题，按价值运动流程分口控制，传递信息，疏导指引。第三，考核业绩，分析偏差这阶段已经有了执行结果，财务管理人员要把执行结果与E-mail:[e-mail]预定目标进行比较，分析偏差大小及幅度，并分析原因，提出下步工作意见。第四，采取校正措施根据偏差大小和控制能力，制定下一步计划或修订目标，或改变控制方式，或提高控制能力。这就完成一个财务控制程序。新的控制又会从头开始。3.财务控制的方法财务控制方法是以财务控制标准为依据，以信息反馈为中心，测定财务活动的状态，校正偏差时所用的手段、措施之总和。具体有制度控制法、预算控制法、定额控制法、目标控制法、责任控制法等。分别讲述如下：E-mail:[e-mail]（1）制度控制这是以国家的法律、法规和财务通则、会计准则等为依据，也包括公司内部控制制度，这些法律法规与规章制度都是约束公司按法制轨道运行。不管公司的内部控制还是财务控制，以至其他各种控制，都是要用法律法规与规章制度约束生产经营活动的。（2）预算控制预算控制为计划的制定与实施提供良好的秩序，使各单位遵守和执行计划。财务计划按内容可以分为资金计划、成本计划、利润计划、现金收支计划等等；财务控制的基本作法就是指定计划，分解计划指标并落实到责任中心与具体岗位，还有检查、考核与指标分析等。E-mail:[e-mail]（3）定额控制定额控制是凭借多年实践中摸索出来的定额为依据，测量实际情况与定额的差异，分析差异产生的原因，及时采取措施纠正偏差。有时公司是把定额与经济责任结合起来，实行考核业绩，进行奖惩。（4）目标控制目标管理原理在财务控制中运用，一般分为三个步骤：第一，确立目标及反映目标的经济指标，并把它输入到控制系统；第二，受控单位及个人根据目标及经济指标分解程度和自身承担任务，制定达到目标的具体方案与措施；第三，在实施中通过反馈将执行结果与自身承担的目标任务比较，E-mail:[e-mail]如有偏差，立即调整，实行动与目标保持一致。目标控制法是对我国一直实行计划控制的发展与完善，它更具突出重点、强调自我控制与责任相结合，普遍用于各种财务活动控制。不管任何控制，绝不能没有目标。（5）责任控制责任控制是通过员工履行岗位责任对财务活动所进行的控制。责任控制是实行专业控制与群众控制相结合的组织保证。上述各种控制方式，如果工作岗位不认真执行，也就是说公司缺乏执行力，控制就徒有其名，只是摆出来给外人看的花样子。责任控制的实质是贯彻岗位责任制。E-mail:[e-mail]（四）财务控制的类型1.按控制的主体分类出资者财务控制（为实现资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制）经营者财务控制（为实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制）财务部门的财务控制（为了有效地组织现金流动，对企业日常财务活动所进行的控制）2.按控制的对象分类资金控制（包括现金收支、现金持有量、应收账款控制、存货控制、短期融资控制等）E-mail:[e-mail]成本控制费用控制利润控制3.按控制的