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综合能力训练课（实践性课程）《财务报告分析》会计学院：宋浩Email:sh6412@263.net前言一、教学目的承上启下，希望能够开拓视野扩大同学们的知识面二、教学内容（一）、财务报告的一般概述1、财务报告的涵义2、财务报吿的产生及发展趋势3、财务报吿的目标、组成体系及相互关系（二）、财务报吿的结构1、资产负责表的结构2、利润表的结构3、现金流量表的结构（三）、财务报表分析1、分析的基本方法2、分析的内容3、三张主要报表的分析4、财务状况总体价评（分析报告）三、教学时间安排及要求按教学计划上1—4周，每周8节课，共计32个学时；我们上第2—5周，每周上4节课，另外4节课课外练习或者自习，让同学们自已操作练习，然后将结果交给老师，作为评定成绩的依据。一、财务报告的一般概述财务报告的涵义财务报吿的产生及发展趋势财务报吿的目标、组成体系及相互关系（一）、财务报告的涵义财务报告是一种书面的报告文件。是指企业（公司）对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报表中披露的相关信息和资料。财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表以及附注等。对于财务报告的基本涵义，国内外会计学界有不同的表述。1、IASB（国际会计准则理事会）及其前身IASC（国际会计准则委员会）对财务报告没有下过定义，只是在有关文件中罗列财务报告的构成，这些文件主要包括《编报和呈报财务报表的框架》、《国际会计准则第1号一财务报表的列报》以及国际财务报告准则前言(征求意见稿)。2、公立单位委员会((PublicSectorCommittee,PSC)是国际会计师联合会的一个常设委员会，其宗旨是协调世界范围内涉及公立单位的财务报告、会计和审计问题，该委员会在其1991年3月公布的第一号研究报告《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为“为满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告……虽然财务报表是财务报告的核心，但是，其他的财务信息，如业绩计量和预算的信息，也可以包括在财务报告中。”3、美国财务会计准则委员会(FASB)，1978年11月出版了《论财务会计概念》第一辑《企业编制财务报告的目的》，在此文件中，FASB只是分别阐明了财务报告、财务报表的一些主要特性，特意地没有对财务报告下定义，认为这样“倒是为财务报告的编制留下了一个非常大的口子”。在FASB认为的财务报告所披露信息的特性和局限性中，与财务报告定义相关的有:(1)主要是财务的，一般用货币单位来定量并表述。若有非财务信息列入了财务报告，那么它们一般与财务信息有关，或者是财务信息的基础;(2)所披露的财务信息是关于一个会计主体的，该主体可以是一个企业，也可以是若干企业的联合体或者企业中的某一个或几个部门;(3)财务报告所提供的信息，主要是反映已经发生的业务和事项的经济结果;(4)财务报告所提供的信息只能作为相关人员做出经济决策所需信息的一种来源。4、美国注册会计师协会(AICPA)的财务报告特别委员会财务报告特别委员会于1994年提出的研究报告《论改进企业报告》(ImprovingBusinessReporting:ACustomer'sFocus)(又称为Jenkins报告)。该报告通过大量调查，对使用者需要的信息类型和改进现行报告的建议等作了全面阐述。Jenkins报告发表后，在美国乃至世界各国都产生极大的反响，报告中的意见多次被人引用，但也有人对报告的过激的观点表示了异议。美国财务经理协会代表弗兰克·鲍莱利(FrankBor:ellh)首先对该报告进行了强烈的批评，他认为现在披露的信息相对于使用者正常的决策而言已经过量，若按照Jenkins报告所言再增加新的披露内容的话，势必将使财务披露成本和独立审计费用猛升5%-20%。我国著名会计学葛家澎教授(2003)也撰文认为，财务会计有可能逐渐失去它的传统特征，人们对财务会计及其报告的要求已经使财务会计力不从心。5、国内的相关情况1999年新修订的《中华人民共和国会计法》只是指出了财务报告应当由财务会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成，并未有定义。国务院颁布的《财务会计报告条例》中，给财务会计报告的定义是“企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量的文件。”财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则—基本准则》第四条对财务报告的定义进行了界定:“企业应当编制财务会计报告，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。综上所述，我们可以发现:PSC的定义中有两点需要关注，一是它强调了财务报告的使用者主要在主体外部，二是它强调了财务报告是一种通用目的的报告。但这个定义没有正面提及财务报告所披露信息的特点。FASB虽然没有对财务报告下定义，但是它所提出的对财务报告特性的一些认识，却是非常有助于我们正确认识财务报告的。比如，它提出财务报告主要反映财务信息，即使有非财务信息进入财务报告，那也一定是与财务信息有关的，这就从财务会计学科的本质上对财务报告所能提供的信息类型进行了限定，应该是很有道理的。我国的《财务会计报告条例》中关于财务报告的定义，侧重点是财务报告披露的信息，并且主要是从现行会计报表体系披露的信息内容角度来考察，其潜在的认识是:会计报表是财务报告的主体，报告的其他形式是围绕会计报表所披露的信息进行披露的。那么，在座各位会计专业的同学是怎么认为的呢？（二）、财务报吿的产生（演进过程）及发展趋势1、财务报吿的产生（演进过程）从复式簿记的产生到财务报表的出现直至现代财务报告体系的形成，经过了几百年的时间。环境的不断变化使得会计信息的披露方式由十二世纪的复式簿记发展到今天呈现在我们面前的一套比较成熟的财务报告体系。尽管“现行的财务报告过于陈旧”，现行财务报告体系面临着改革和发展的挑战，但我们不容忽视的一点是:现行财务报告不是“生来就有”的，它是随着社会经济环境的变化演变而来的，它的产生、存在与发展必然有其合理的方面。（1）中国财务报告的演进过程根据郭道扬教授在《会计发展史纲》中的论述，中式财务报告的发展进程可以分为三个阶段，即文字叙述式财务报告编制阶段、数据组合式财务报告编制阶段和表式财务报告编制阶段。文字叙述式财务报告编制阶段(西周至汉)这一历史时期是中国封建社会的初期，整个社会战乱频繁，社会经济处于稳定发展的时期有限，社会生产能力水平低下，会计只是官府管理财政收支的工具，会计工作与国家财政、统计、监督等工作结合在一起，会计工作的水平也很有限。这一阶段的财务报告同一般公文报告一样，用文字叙述方式，报告主要的经济事项、经济活动过程和结果。从有文字考证的历史开始，这种报告形式始于西周时期编制的‘旧成”、“月要”、“岁会”和三年的“大计”报告，成熟于汉朝的“上计簿”。上计簿实际上还是一种综合性的报告，其内容主要有:(1)财政收支基本情况;(2)人户、田土状况;(3)官吏表现情况:(4)其他，如市场价格、盗窃事件等。不过，从信息比重看，会计信息已经占据主要地位。数据组合式财务报告编制阶段(汉至清)汉朝蔡伦发明的造纸术为人类文化的发展创造了良好的条件，从会计角度看，它使得会计记录从笨重狭窄的竹简走向书写轻巧方便的纸张，这种变化，为财务报告信息内容的扩展、形式的翻新提供了技术支持。这一阶段官厅会计部门按照财政收支项目，把各项数据组合在一起，既有细数的摘录，又有分门别类的总数合计;民间会计在计算盈亏时，也把各项数据分类归集汇总，以分别反映经济活动中的收入、耗费以及结果。例如，唐朝官厅会计中的日报为一日成事之文书，它己经有了固定的内容，且格式比较统一，其结构大体上分为表首、主体和结尾三部分;宋朝官厅会计中将财务报告称为“状”，其最值得一提的成就是“四柱清册”。四柱清册是一种钱粮奏销报告，它除了格式统一的特点之外，按‘旧管”、“新收”、“开除”和“实在”四大类对钱粮的收、发、保管情况进行记录和报告，更是一个创举。另外，这一时期对财务报告编制、报送的要求也很严格。比如唐朝对年报的要求主要有:（1)按统一格式编报，即无论中央、地方，其报告格式都以“四柱”为准;(2)按规定的财政收支项目编报，即凡岁收、岁支，必须随事分别科目，不得在项目之间发生串记和相互混淆;(3)按规定的范围报送，不得在不同地区之间、不同部门之间发生混淆;(上报一式两份，度支部汇总编制的年报，须分别制作正本、副本二份，正本报送皇帝，副本送尚书省;(5)报告的编制要有比较详细的文字说明。这一历史时期几乎涵盖了我国封建社会巩固、发展、鼎盛、衰退等完整的历史周期，其历时达1500多年之长，虽然在这段历史时期我国的会计工作和财务报告体系有比较大的发展，有些时候的会计成果甚至在当时的世界范围内都处于领先地位，但相对于1500多年的历史而言，其进步是微乎其微的。表式财务报告编制阶段(清朝晚期)历代封建王朝为稳固其统治地位，大多采取重农抑商的政策，但到明朝末年，商品经济还是悄悄地萌芽了。到了清朝，民间各种票号、钱庄适应商品经济发展的需要，在各地竞相出现。相对于自然经济而言，商品经济中的经济关系更复杂，经济业务更多样，因此，通过会计反映经营情况就显得更加重要。从史料上看，中式财务报告在清朝确实取得了长足的进步，主要表现是数据在财务报告中不仅要更为细致地作分类列示，而且，有关项目是列示在一种格式固定的表格中，这种报告形式使得财务信息的反映可以更加清晰易读，也使得信息的综合性更强。遗憾的是，自清朝末年开始至新中国成立的这段时期，中国的民族经济在封建势力和外来资本的双重压迫下，无法获得进一步的发展，中式财务报告也失去了进一步发展的经济基础。由于西方借贷记账法的引进和推行，资产负债表等西式财务报告开始在我国政府、民间会计中得到应用，到民国时期，西式财务报告最终完全取代了中式财务报告。（2）西式财务报告的演进根据郭道扬教授在《会计发展史纲》中的论述，西式财务报告的发展进程可以分为以下几个阶段：官厅会计时期的财务报告(14世纪以前)西方官厅会计时期的财务报告也曾经历过和中式财务报告类似的发展进程。(1)在古埃及，谷物仓库的监督官在年末朝见国王时，要随身携带一份“收获决算报告书”，这实际上最早的财产目录式的文字叙述报告，类似于中国古代的“上计”报告。(2)古希腊和古罗马是西方文明的发样地，也是西方会计的发源地，他们的一些会计实践和会计思想至今仍有重要借鉴作用。公元前八到六世纪，古希腊人中的审核官必须定期编制收支报告书，通过它向民众和议事会报告账目，经过审核，还要把这种报告向民众公布。这种做法，体现了最朴素的受托责任观念。在古罗马共和制时代，国库记录官除了进行日常会计核算外，每月还要编制反映一月账目的财务报告，财务官员在向中央金库上缴钱财时，必须同时呈送财务报告，详细反映钱财的收、支、结余情况。复式簿记时期形成的财务报告(15-17世纪)在官厅会计和庄园会计快速发展的时候，民间会计却进展缓慢，这一点与中国古代会计发展的情形基本相似。其原因为:在奴隶社会、封建社会，社会经济形态基本上是自然经济，作为国民经济基本单位的是家庭，按照自然的分工从事生产活动，但在规模上又受到一定限制，所以不需要复杂的会计。复式簿记方法的产生源于比自然经济更为复杂的、对会计信息要求更高的经济形态-------商品经济的出现。众所周知，复式簿记方法产生在14世纪的地中海沿岸地区，而不是在其他地方出现。这不是偶然的，而是有着深刻的经济原因的。从世界范围看，当时全球经济中心是在地中海沿岸地区:17世纪，世界商贸户心转移到荷兰，荷兰便成为会计发展的领头羊;借助工业革命