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第1页第二章预算管理本章近三年考题分值分布单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年2题2分1题2分1题1分4题5分2008年3题3分1题2分4题5分2009年2题2分1题2分1题1分1题5分5题10分第一节预算概述知识点1：预算概述预算的概念预算是企业在预测、决策的基础上以数量和金额的形式反映的企业一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业财务目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算的特征1、必须与企业的战略或目标保持一致；2、是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。预算的作用1、通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；2、可以实现企业内部各个部门之间的协调；3、可以作为个目标业绩考核的标准。预算的分类1、根据预算的内容不同，可以分为业务预算、专门决策预算和财务预算。业务预算指与日常生产经营活动直接相关经营业务的各种预算；专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，如资本支出预算；财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。财务预算作为全面预算体系的最后环节，亦称为总预算，其它预算相应称为辅助预算或分预算。2、从预算指标覆盖的时间长短分，企业预算分为长期预算（1年以上）和短期预算（1年以内，含1年）。企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算。预算体系全面预算体系包括：业务预算、专门决策预算和财务预算；财务预算包括：现金预算和预计财务报表；预计财务报表包括：预计利润表和预计资产负债表。第2页第二节预算的编制方法与程序知识点2：预算编制方法一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法（按业务量基础的数量特征不同分类）1、固定预算编制方法（1）含义：又称静态预算编制方法，是指在编制预算时，根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。（2）适用：一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。（3）缺点：过于呆板、可比性差。2、弹性预算编制方法（1）含义：弹性预算是在成本习性分类的基础上，根据本、量、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。该方法是未弥补固定预算的缺陷而产生的。编制弹性预算所依据的业务量可能是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。第3页（2）优点：预算范围宽、可比性强。（3）编制方法：弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。利用弹性预算方法编制费用预算，由于制造费用、管理费用或销售费用中均包括固定成本和变动成本两部分，按照其成本习性，固定费用一般不随业务量的变动而变动，变动费用随业务量的变动呈正比例变动。对于具有半固定性质或半变动性质的费用，可以按照一定的方法将其分解为固定费用或变动费用，这样，全部费用就可以分为固定费用和变动费用两部分。设：费用预算总额为Y；固定费用为a；业务量为X；单位变动费用为b。它们之间的关系为：Y=a+bX例：某企业的制造费用项目及单位变动费用和固定费用资料如下表所示：某企业制造费用项目及单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用（工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：固定费用：间接人工0.5维护费用12000间接材料0.6折旧费用30000维护费用0.4管理费用20000水电费用0.3保险费用10000机物料0.2财产税5000小计2.0小计77000假设原计划业务量为50000工时，现分别编制出业务量为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时的制造费用弹性预算如下表：某企业的制造费用弹性预算表费用明细项目单位变动费用业务量（工时）4900049500500005050051000变动费用：间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小计2.09800099000100000101000102000固定费用：维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小计7700077000770007700077000制造费用合计175000176000177000178000179000（二）增量预算与零基预算编制方法（按其出发点的特征不同分类）增量预算编制方法1、含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的一种方法。2、缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，造成预算上的浪费。零基预算编制1、含义：是指在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用第4页方法数额，而是一切以零为出发点，从实际需要出发逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。2、编制程序：①动员与讨论；②划分不可避免项目和可避免项目；③划分不可延缓项目和可延缓项目。3、优点：①不受现有费用项目和数额的限制；②不受现行预算的束缚；③能调动各方面降低费用的积极性；④有助于促使基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项目费用的效果。（三）定期预算与滚动预算编制方法（按预算期的时间特征不同）定期预算（1）含义：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。（2）优点：能使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行比较，便于对预算执行情况进行分析和考核。（3）缺点：会使管理人员只考虑预算期之内的事情，缺乏长远打算，导致短期行为的出现。滚动预算（1）含义：是指在编制预算时，将预算期与会计期间相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的（一般为12个月）一种预算编制方法。（2）优点：能使企业各级管理人员对未来始终持续保持整整12个月的规划，从而保证企业经营管理工作能够稳定有序的进行；有利于管理人员对预算资料做经常性的分析和研究并根据当时的预算执行情况加以调整。知识点3：预算编制程序二、预算编制程序企业预算编制一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。具体如下：（一）下达目标：由企业董事会或经理办公会提出并下达企业预算目标。（二）编制上报：各预算执行单位根据下达的预算目标，结合自身特点提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。（三）审查平衡：企业财务管理部门对各预算执行单位上报的预算方案进行审查平衡。（四）审议批准：财务管理部门编制的年度预算草案要提交董事会或经理办公会审议批准。（五）下达执行：董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。【例题1】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（）。A.弹性预算B.零基预算C.滚动预算D.固定预算【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。【例题2】在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。A.销售预算B.现金预算C.生产预算D.管理费用预算【答案】ACD【解析】日常业务预算包括销售预算，生产预算，材料采购预算，直接人工预算，制造费用预算，产品成本预算，管理费用预算等。现金预算属于财务预算的内容。第三节预算编制第5页一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：1.建立预算目标的指标体系从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标以及融资安排等。2.测算并确定预算目标的指标值从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。如果预算目标遥不可及，就会失去目标的激励作用。知识点4：目标利润预算方法（二）目标利润预算方法1.量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。由于销售利润与产品销售收入的多少、产品成本的水平、企业资金总量有着密切的关系，所以可以分别采用以下比例与预算法测定企业目标利润：（1）销售收入利润率法。它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法。它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。（3）投资资本回报率法。它是利用利润总额与投资资本水平均水平总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率按投资资本回报率确定的目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。（4）利润增长百分比法。它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）3.上加法它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。企业留存收益＝盈余公积＋未分配利润净利润＝本年新增留存收益／（1－股利分配比率）或：＝本年新增留存收益＋股利分配额目标利润＝净利润／（1－所得税税率）【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：目标股利分红额＝8000×10%＝800（万元）净利润＝800＋800＝1600（万元）第6页目标利润＝1600／（1－20%）＝2000（万元）（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标＝预测可实现销售×(预期产品售价－预期产品单位成本)－期间费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）根据销售预测，在假定产品销售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元。第二，假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均