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1第十章――讲义第十章税收制度一、本章简介主要阐述税收制度的基本理论，核心问题是我国税收制度的现状。二、重要名词税收制度商品课税所得课税生产型增值税三、重点内容1、了解税收制度的组成和我国税制的历史演进2、掌握商品课税的特征、功能和种类3、掌握商品课税与价格的关系4、掌握增值税的含义、不同类型及其不同作用5、掌握所得税的特征和功能第一节税收制度的组成与发展一、税收制度概述(summaryoftaxsystem)1、什么是税收制度？税收制度对税收制度的理解可以从两个角度：1.从税法角度理解－－指国家各种税收法令和征收管理办法的总称。其侧重点是税收工作的规范和管理章程，是对税收管理的一种研究。2.从税制结构角度理解－－指国家按一定政策原则组成的税收体系。其侧重点是研究一国的主体税种的选择和各税种的搭配，是对税收理论的一种探索。关于税收制度的类型有两种不同的理论主张：1.单一税制：指一国税收制度的组成应由一个税类或少数几个税种所构成。2.复合税制：指一国税收制度必须由多种税类的多个税种所组成，并通过多种税的互相配合和相辅相成构成一个完整的税收体系。复合税制不仅有利于拓宽征税范围和层次，开辟税源，也有利于兼顾公平税负和增进效率，税制的总体功能较强，收入的弹性也较大。世界各国普遍实行的是复合税制。2、你了解税收制度的发展过程吗？税收制度的发展是指构成税制的各个税种的发展演变和一个国家选择主体税种的税制结构交替发展的历史过程。1.在人类社会早期，社会生产处于自给自足的阶段，古老的直接税是对人课税和对属于人的财物课税。后被更为科学的形式所取代，如所得税、财产税等；2.随着商品经济的发展，特别到资本主义生产方式确立之后，商品税课迅速发展，逐步形成了以商品课税为主体的税收制度，并取代了古老的直接税。3.随着资本主义经济的繁荣，特别到现代经济社会，一方面商品课税干扰了市场的运行，造成分配不公，另一方面商品课税筹集的资金远不能满足政府活动的开支，为此实行市场经济的发达国家转而发展现代直接税，以所得税和财产税逐步取代商品课税而成为主体税种。4.与发达国家相比，发展中国家的税制结构有明显特点是以间接税为主。这是由发展中国家的主客观条件决定的。2二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)1、1994年之前我国税制发生了什么变化？1994年之前的税制1994年之前的税制，我国经历了四次较大规模的税制改革。其中，从1979年开始到1993年底结束的税制改革，使税制结构发生了重建性的变化，即建立了“多税种、多层次、对环节”的复合税制体系。2、1994年我国税制发生了什么变化？1994年我国税制1994年我国税制改革是我国经济体制整体配套改革的主要组成部分，是适应市场运行规则的一场全面的结构性改革。1.指导思想统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。2.遵循的基本原则（1）加强税收的宏观调控功能（2）体现公平税负，促进公平竞争（3）发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用（4）贯彻国家的产业政策，促进经济结构的有效调整（5）简化、规范税制，优化税制结构（6）保持原有税负水平，严格控制税收优惠3.改革的具体内容（1）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立起新的流转课税体系。（2）对内资企业实行统一的企业所得税。（3）统一个人所得税。（4）调整、撤并和开征其他一些税种。改革后的税种设置由原来的32个减至23个，初步实现了税制的简化与高效的统一。并初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)1、什么是商品课税？商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。商品课税也称流转课税，是指以流转中的商品和劳务的流转额为征税对象的税种总称。流转额是指由于商品和劳务的交换活动而发生的货币金额，包括分为商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指销售商品的销售收入；非商品流转额是指各种服务性行业的营业收入。它包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税等。我国现行流转税的基本框架是：建立以规范化的增值税为核心，与消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税制。（1）在生产、流通和零售环节普遍实行增值税；（2）在征收增值税的基础上，有选择地对某些消费品交叉征收消费税；（3）对不实行增值税的劳务交易、转让无形资产和销售不动产等第三产业的各领域征3收营业税；（4）在进口环节增收关税。2、商品课税的特征是什么？商品课税的特征与其他课税体系相比，商品课税具有以下特征：1.课征普遍，以商品交换并形成销售收入为前提。2.商品课税的计税依据是商品和劳务的流转额。在税率既定的条件下，税额的大小直接取决于商品和劳务的价格高低而形成的流转额的大小。也就是说，流转额的大小与商品和劳务的市场价格运动有着密切的关系。（1）税率的高低和税额的大小会直接引起商品价格的上下波动，对价格的形成起制约作用。（2）商品价格的高低会直接影响流转课税的名义税额，这是决定财政的实际收入的主要因素。在从价计征条件下，如出现通货膨胀，那么税收的名义收入会与价格运动呈正方向变动。因此，从价计税具有流转额和税额随价格的波动而自动增减的功能；而在从量定额计征条件下，就不具有这种功能。（3）流转税额的大小，与商品的成本和费用或盈利水平是无关的。3.除少数税种实行定额税率外，普遍实行比例税率，计征简便。4.商品课税在负担上具有累退性。5.商品课税容易转嫁，会造成纳税人的税负不平衡，与量能赋税的公平原则相悖论。3、实行商品课税的经济作用是什么？实行商品课税的经济作用商品课税的优点是税源充裕，课征简便；可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。具体的经济作用表现在以下几个方面：1.商品课税不受企业经营业绩的影响，有利于保证财政收入的稳定到位。2.商品课税具有效率功能，有利于促进企业加强经济核算，降低成本，提高经济效益；3.有利于促进产业结构的调整和资源配置的优化。但是，商品课税会造成纳税人的税负不平衡，与量能赋税的公平原则相悖论。在国内会干扰市场运行，并形成分配不公；在国际间会障碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)（一）现行增值税1、什么是增值税和增值额？增值税和增值额增值税是指对商品价值中增值额课征的一个税种。它是我国商品课税体系中比较年轻的新兴税种。增值额是指企业和个人在生产商品过程中新创造的价值。它可以从两个方面来理解：一方面，增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值。它相当于商品的销售收入额或劳务收入额减去（扣除）生产资料消耗或经营中的物资消耗后的余额。从某一个生产经营单位来看，增值额大体上相当于这个单位活劳动创造的价值；从商品生产的全过程来看，增值额是一个商品在生产和流通各个经营环节中的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售额。4另一方面，指法定增值额。所谓法定增值额是针对理论增值额而言的。即凡是属于生产资料转移的因素都应作为扣除项目从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，由于各国的税法所规定的扣除项目是不同的，所以构成增值额的内涵也是不同的，即用于计税的增值额是各国的法定增值额。2、增值税的特点和优点是什么？增值税的特点和优点1.特点：一种商品在多次课征中可以避免重复征税。2.优点（1）以各企业新创造的价值为计税依据（2）增值税额的大小不受流转环节多少的影响（3）企业的兼并不影响增值税额，以保证财政收入的稳定（4）出口退税的商品可以实行“零税率”3、增值税的类型有几种？其区分的标准是什么？增值税的类型和区分的标准1.增值税的类型有三种（1）生产型增值税：计税依据中不准抵扣任何购进固定资产的价款；（2）收入型增值税：计税依据中只准抵扣当期应计入产品成本的固定资产折旧部分；（3）消费型增值税：计税依据中准许全部抵扣当期购进的固定资产价款。2.区分不同增值税类型的标准各国规定的法定增值额的不同，即在处理购进固定资产价款时的方法不同。4、不同类型增值税的优势是什么？不同类型增值税的优势正是由于计税依据的不同，因而不同类型的增值税具有不同的优劣。我们可以从多个角度进行分析：1.从财政收入方面考虑，生产型增值税的收入效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。因为生产型增值税的税基宽广，有利于采取低税率，保证必需的财政收入；而消费型增值税会导致税基的缩小，进而容易采取高税率，又刺激纳税人的避税动机。2.从激励投资方面考虑，生产型增值税激励投资的效应最小，收入型增值税次之，消费型增值税最大。因为生产型增值税不仅不得从税基中扣除购进固定资产的价款，而且固定资产的消耗价值（即折旧），也被纳入到法定的增值税额内。而消费型增值税使投入资本在消耗前准予提前扣除，由此产生的这部分税基的税收递延利益，会刺激纳税人的储蓄和投资，有利于促进资本密集型的高新技术产业的发展。3.从消除重复征税方面考虑，收入型增值税的计税是最准确的；生产型增值税保持了固定资产部分的阶梯式重复征税，不利于资本密集型高新技术产业的发展。5、增值税的计征方法是什么？增值税的计征方法增值税的计征方法比较复杂，从理论上讲有三种计征方法：1.加法2.减法3.扣税法实践中，由于“加法”计算复杂，误差较大，所以很少被各国采用。“扣税法”最为科学，被绝大多数国家所采用。51.加法。指纳税单位将纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后乘以适用的增值税率，计算出应缴增值税额。其计算公式是：应税增值额＝本期的工资＋利润＋利息＋租金＋其他增值项目应缴增值税额＝应税增值额×适用的增值税率2.减法（也称扣额法）。指纳税单位将纳税期内获得的销售收入额，减去法定的扣除额，其余额作为增值额，然后乘以适用的增值税率，计算出应缴增值税额。其计算公式是：应税增值额＝本期销售收入总额－（原材料＋燃料＋动力＋包装物等流动资产＋机器＋设备＋厂房等固定资产）的法定扣除项目金额应缴增值税额＝应税增值额×适用的增值税率3.扣税法。指不直接计算各经营项目的应税增值额，而是通过获得的全部销售收入乘以适用的增值税率，计算出增值税销项税额，然后扣除采购货物时已缴纳的增值税进项税额。其计算公式是：应缴增值税额＝销项税额－进项税额销项税额＝不含税的销售收入×适用的增值税率不含税的销售收入＝含税的销售收入÷（1＋适用的增值税率）6、你了解我国现行的增值税制度吗？我国现行的增值税制度1.征收范围：包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物三大类。2.纳税人：指所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其其他单位和个人。按国际惯例，通过认定办法，我国将增值税纳税人划分为：一般纳税人和小规模纳税人。3.税率：基本税率为17％；低税率为13％；对出口商品实行零税率。4.计税方法：我国实行双轨计征制度。（1）一般纳税人的计税方法。普遍实行凭购货发票抵扣税的扣税法，实行价外计算方法；要进行专门的税务登记，并使用增值税的专用发票。（2）小规模纳税人的计税方法。小规模纳税人实行简易征收制度，实行价内计算方法。除商业企业以外的其他企业适用6％的征收率；小规模纳税人的商业企业，适用4％的征收率。小规模纳税人的非商业企业，适用6％的征收率。不实行扣税制度。其计征公式：应缴增值税＝不含税的销售收入×适用征收率不含税的销售收入＝含税的销售收入÷（1＋适用征收率）5.增值税的改革方向：由现行的生产型增值税向消费型增值税转型，有利于企业扩大投资，进行技术改造，促进基础产业和高新技术产业的发展，加快产业结构的调整。请关注：增值税改革我国东北地区的试点情况，以及向全国推广的进程。小规模纳税人的划分标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万元以下的；会计核算制度不够健全的纳税人。3、你会计算增值税的应缴税金吗？价外计算方法。指将原来含税价格中